Excel弹性预算解析(1).doc

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Excel弹性预算解析(1)【会计实务经验之谈】
弹性预算是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照一系列业务水平编制的有伸缩性的预算。只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时间，不必每月重复编制，适用于经营活动水平经常变动的企业。弹性预算主要用于各种间接费用预算，也可用于利润预算。
一、弹性预算的理论依据
当业务量变化以后，各项成本有不同的性态；在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。它可以是产出量也可以是投入量；也可以使用实物度量、时间度量，还可以使用货币度量。例如，产品产量、人工工时、销售额、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工时、机器运转时数、运输吨／公里等，都可以作为业务量。根据成本性态可以把所有成本分为三种：固定成本、变动成本和混合成本。
二、弹性预算的编制程序
编制弹性预算的基本步骤是：选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；计算各项预算成本，并用一定的方式表达。下文通过一事例来说明如何建立用Excel进行弹性预算(制造费用)的模型。
首先，启动Excel应用程序，建立如表1所示的制造费用弹性预算计算模型工作表。图中有两个区域：一是基础数据区(图中的白色区域)，该区域反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额。二是预算数据自动生成区(图中的灰色区域)。
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关于基础数据区，编制时要注意以下几点：
(1)编制弹性预算，要选用一个最能代表本企业(部门)生产经营活动水平的业务量计量。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；制造多种产品或零件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时等。本例选用人工工时作为业务量的计量单位。
(2)弹性预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至超出确定的范围。一般来说，可定在正常生产能力的70％～110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
(3)弹性预算的质量高低，在很大程度上取决于成本性态分析的水平。各企业的固定成本、变动成本和混合成本实际情况可能不尽相同，可以视情况自行调整增补。
(4)弹性预算的表达方式主要有多水平法和公式法两种，这里介绍的是多水平法(列表法)。表1就是一个用多水平法表达的制造费用弹性预算。先要在确定的业务范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。在该预算中，业务量的间隔为10％，这个间隔可以更大，也可以更小些。间隔较大，水平级别就少一些，可简化编制工作，但太大了就会失去弹性预算的优点；间隔较小，用以控制成本较为准确，但会增加编制的工作量。
此处把表格右边一列(图中的灰色区域)描述为“预算自动计算区”，如表1所示。G4单元格为业务量变动数(图中斜体)，作为输入变量。G5～G22为数据自动计算生成区。
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其次，在计算区定义计算公式，计算公式是整个分析模型的核心。各单元格公式如表2所示。
在模型中，只需将本企业预计业务量输入分析区的灰色区域的G4单元格，即可得出在一定业务量水平下的弹性预算数。
就表1提供的资料来说，如若仅按直接人工工时600来编制预算，就成为固定预算，其总额为2000元。这种预算只有在实际业务量接近600小时的情况下才能发挥作用。如果实际业务量与作为预算基础的600小时相差很多，而仍然用2000元去控制和评价成本，显然是不合适的。如果固定预算是按600小时编制的，成本总额为2000元。在实际业务量为500小时的情况下，就不能用2000元去评价实际成本的高低，也不能按业务量变动的比例调整后的预算成本1666元(即2000×500÷０600)去考虑实际成本，因为不是所有的成本都与一定的业务量成正比例关系。我国目前成本计算实行“制造成本法”，产品成本不仅包括变动成本，还包括固定成本。这样在产销量变动时，单位成本就将随产销量变动而变动。如果仍用固定预算方法编制单位成本预算(标准成本)，在实际产销量与计划产销量不同时，预算产销量的单位成本与实际产销量的单位成本将失去可比基础，因而不利于产品成本的控制。
如果采用弹性预算，就可以根据各项成本同业务量的不同关系，采用不同方法确定“实际业务量的预算成本”，去控制和考核实际成本。例如实际业务量为500小时，运输费等各项变动成本可用实际工时乘以单位业务量变动成本来计算，即变动总成本为650元(500×0