谈上市公司股利的会计处理.doc

谈上市公司股利的会计处理

在通常情况下，股利只能依据公司本期和前期的净收益来分派，发放形式可以为现金股利、财产股利、负债股利，也可以是股票股利。分派现金股利、财产股利和负债股利，都会使股东权益减少；而分派股票股利则不影响股东权益总额，因为它一方面减少了留存收益，另一方面增加了实缴股本。股利的发放日期和股利所采取的形式与公司财务政策紧密相关。在决定是否发放股利、以什么形式发放股利时，公司要考虑财务问题，要权衡发放与不发放的利益，要分析公司财务状况的影响。绝不能因发放股利而使公司财务状况恶化，同时也不能使公司的股票失去吸引力。
一、现金股利
现金股利是以现金方式向股东派发的股利，也是最常见的一种股利派发方式。投资者之所以投资于股票，主要是希望得到较一般投资者多的现金股利。发放现金股利，必须具备三个条件：1有足够的留存收益；2有足够的现金；3有董事会的决定。例1：A公司董事会于某年12月1日宣布发放股利，优先股1000股，每股2元，普通股10000股，每股1元。过户截止日为该年度12月20日，股利开始发放日期为次年1月5日。会计处理如下：
1宣布发放股利时：
借：利润分配12000
贷：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利100002
派发现金股利时：
借：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利10000
贷：银行存款12000
二、财产股利
财产股利是以非现金形式分派公司的收益，如存货、不动产、有价证券等等，最常见的财产股利形式是公司所持有的外公司的有价证券，如股票、债券。财产股利和现金股利相比，只是派发的资产类型不同而已。支付其他公司证券时，如果是按成本记账的，对付出的证券，不能以原账面价值作为计价基础，而应以股利宣告日的公允价值计算支付的应计股利。例2：仍以例1，若该公司股利系以其他公司的证券发放，该项证券的账面价值为8000元，股利宣告日的市价为12000元。会计处理如下：
1按市价调整用于股利分派的股票价值：
借：短期投资4000
贷：投资收益4000
2记录已宣告派发的财产股利：
借：利润分配12000
贷：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利100003
派发财产股利：
借：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利10000
贷：短期投资12000
在派发财产股利时，需要对用于派发股利的财产进行分割。但由于企业通常都有大量的零星股份存在，财产分割往往很难顺利进行，因此，财产股利的形式并不多见。
三、负债股利
负债股利是公司通过建立一项负债来发放股利。通常负债股利都是以应付票据的形式来支付。票据股利的票据，有的带息，有的不带息；有时有规定的到期日，有时无到期日。签发期票支付股利，都是在已经宣布发放股利，但又面临现金不足、难以支付的窘境时，出于无奈，为了顾全如期发放股利的信誉，而采用的一种权宜之计。
很少有以长期债券来抵付股利。如果公司在万不得已的情况下，要以发行公司债券来抵付股利，那就必须事先征得股东大会的同意。
派发负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债，其实质是权益间的一种转换，即将股东权益转换为债权人权益。因此，股利派发后，股东权益总额将会减少，而负债总额将会增加。
例3：仍以例1，假如该公司以12000元，60天期，票面利率6%的应付票据偿付股利。会计处理如下：
1宣告派发股利时：
借：利润分配12000
贷：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利100002
派发负债股利：
借：应付股利———应付优先股股利2000
———应付普通股股利10000
贷：应付票据12000
3票据到期，支付票据利息：票据本息=12000×（16%×60/360）=12120（元）
借：应付票据12000
财务费用120
贷：银行存款12120
负债股利事实上并不多见。董事会在作出分派股利的决定时，若已预见到可能要用约定支付的方式，往往会推迟作出分派股利的宣告，或推迟支付股利的日期。
四、股票股利
股票股利是公司用增发的股票分给股东当作股利。通常都是按现有股东持有股份的比例来分派，并且采用增发普通股的形式，发给普通股股东。
宣布和分发股票，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。它只是在股东权益账户内部，把一个项目转为另一个项目，即减少了留存收益，增加了股本。获得股票股利的股东，虽然所持有的股票数量有所增加，但在公司中所占权益的份额并未发生变化。
股票股利可根据发行的全部股票计算，不管这些股票是发行在外，由股东所持有，还是公司的库藏股票，由公司所持有。但有时，股票股利也可只按照发行在外的股票计算。
显然，