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借贷记账法的记账符号借与贷的含义

一、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时遇到的问题

我们会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时，无一例外地回避

触及借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义，几乎异口同声地将“借”与

“贷”说成只是单纯的记账符号，已经失去了原有的含义，会计老师在讲解借贷记账法的

记账符号“借”和“贷”的含义时都规定：“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方

表示减少；对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于所有者权益类账户

而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于成本、费用类账户而言，借方表示增加，贷方

表示减少；对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。”这样的规定很复杂，

很繁琐，学生也不易理解，降低了学生学习会计的信心和学习的兴趣，给学生以后的会计

业务处理学习设置了障碍。而且即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题

无法解决：

其一是一些特殊账户无法用此规定来解决，如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账

户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用（制造费用）；贷：累计折

旧”，对“累计折旧”这个账户，“贷”却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；又如

“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分

录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，

“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在这里“贷”表示材料盘

盈，“借”表示材料盘亏；再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户，但在给投资
者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”，对“利润分

配”这个账户，“借”却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。

其二是账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释，如月末（或年末）必须

把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增

加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存

商品；贷：生产成本），但“生产成本”却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也

很难去理解。

二、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时产生问题的原因

我们大家都知道，借贷记账法最早产生于意大利，当时的记账符号是dare、avere，后

来又经过发展，流传到英国，形成欧文簿记，用的记账符号是debit、credit，后来又流

传到日本，记账符号被分别翻译成“借”和“贷”两个汉字，最后才流传至中国，我们现

在用的借贷记账法是经过“三传手”才传到中国的，我国从日本引进这种记账方法时仍然

使用日文中的两个汉字“借”和“贷”作为记账符号，所以才称为借贷记账法，至于作为

记账符号的两个汉字“借”和“贷”是什么含义也就无从了解了。借贷记账法的记账符号

“借”和“贷”不像我国本土的增减记账法的记账符号“增”和“减”以及收付记账法的

记账符号“收”和“付”那么简单明了，那么通俗易懂，“增”和“减”、“收”与

“付”都是一对反义词，它们代表账户的两方面，而且这两个方面是相反的，可以相互抵

消的，可是借贷记账法的记账符号“借”和“贷”却是同义词，让它们去代表账户相互相

反的两个方面，学生难以理解也就不足为奇了。那么我们要搞清借贷记账法的记账符号

“借”和“贷”的含义，就得从这种记账方法产生时它的记账符号所代表的含义是什么说

起。

实际上威尼斯的钱商在记录他们的业务时，如果业务内容是“某相对人”从钱商处拿走
货币（包括此人从钱商处借走货币或取出存于钱商处的货币），则记在此人的名下的dare

（即借方）；如果业务内容是钱商从“某相对人”处获得货币（包括此人将货币存于钱商

处或将过去从钱商处借走的货币偿还给钱商），则记在此人的名下的avere（即贷方）。任

何时点上双方孰为债权人孰为债务人，取决于dare（即借方）与avere（即贷方）的累计

差额。也就是累计dare（即借方）大于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债务

人，累计dare（即借方）小于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债权人。凭借

dare（即借方）与avere（即贷方）两个记账符号，钱商可以很好地记录下他们的金融业

务。

卢卡·帕乔利的“debito、credito”记账法。意大利的学者卢卡

·帕乔完善了这种记账方法，使其适用于任何会计主体的经济活动的核算。在

记账符号的选择上，用意大利语的debito和credito分别取代了威尼斯方言的dare与

avere。在意大利语中，credito意为