关联关系与关联申报.doc

关联关系与关联申报
。
关联申报指向税务机关报送《企业年度关联业务往来报告表》这张报表最初由9张表组成，但是表八《对外投资情况表》在2014年38号公告里单独提出了，具体内容在前面的专栏里也讲了，所以目前只有八张表。我想通过报表填写来讲关联关系，这样可能更形象一些。同时，我一直认为孤证不立，只有企业申报而不能通过别的数据比对的信息不是有效信息，所以我会在具体内容里特别提到可能的比对信息。
税务的关联关系是指《特别纳税调整实施办法[试行]》文号：国税发[2009]2号第二章第九条：这个文件是我国反避税的基础文件，今年下半年可能会有替换文件发布，到时候会再专栏里分章进行解读。
第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。
（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。
（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。
（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。
（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。
企业会计准则第36号——关联方披露所涉及的关联方主要是股权控制，以及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响，相当于税法关联方的第1、3、4、8条，而税务规定的借贷关系、无形资产控制、销售控制、劳务控制都比会计的规定范围要广。
特别是会计准则明确规定不是关联方的“该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。”在税务当中是关联方，这个税会差异还是很大的。
下面我们先看表一《关联关系表》。这张表没有什么特别要说的，关联关系类型就是八种关联关系，填字母abcd就行了。
有一年总局国际司领导到我们这里来调研，接见一下我们这些基层同志，让提意见，我对这张表的意见就是应该加一列关联方实际税率及是否亏损，因为这样才能看出来和目标企业是否有税负差，以决定我们是否去进行调查。因为第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。但是即使是国内也有西部大开发、高新技术企业这种15%低税率的，甚至像西藏这种退完返还9%，亏损的实际税负为零了。当然最后领导也没把我们的建议当回事。
此外这个实际税负我觉得用的不好，应该用经济学标志表达边际税负，举个例子，甲企业所得税税率25%但是有大量未弥补亏损，关联方乙所得税税率15%，这样甲的边际税负是0，乙是15%，简单明了啊。
然后在这里讲一下关联关系中和股权控制及关键管理人员的控制也就是相当于会计的关联方认定，但是相对来说税务的认定更细化也更便于实际操作。
第一种股权关系。
（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上算是重大影响，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上是被共同控制，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。这个举例来说甲持股乙25%，乙持股丙50%，那么就要视同甲持股丙50%了。此外，如果甲乙共同持股丙，比如各有50%股票，但是甲乙之间并不是关联方，这点尤为重要，特别是股权转让的时候。股权的核