暂时性差异：所得处理-豆柴文库

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暂时性差异：所得处理
通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
例1.2010年12月25日，甲企业购人一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为l00000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30%。
2011年，会计上计提折旧20000元（80000÷4），设备的账面价值为60000元（80000-20000）；税务上计提折旧32000元〔80000×4÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为48000元（80000-32000）。
设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（60000-48000）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债3600元（12000×30%）。
2011年，应缴企业所得税26400元{[100000-（32000-20000）]x30%}.
借：所得税30000
贷：应交税金——应交所得税26400
递延所得税负债3600
会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为24000元（48000-24000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（40000-24000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2012年底，应保留的递延所得税负债余额为4800元（16000x30%），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债1200元（4800-3600）。2012年，应缴企业所得税28800元{〔100000一（24000—20000）〕x30%}.
借：所得税30000
贷：应交税金——应交所得税28800
递延所得税负债1200
会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为20000元；
税务上计提折旧16000元〔80000×2÷（1+2+3+4）〕，设备的计税基础为8000元（24000-16000）。
设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（20000-8000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为3600元（12000x30%），年初余额为4800元，应转回递延所得税负债1200元（4800—3600）。2013年，应缴企业所得税31200元{[100000+（20000-16000）]x30%}.
借：所得税30000
递延所得税负债1200
贷：应交税金——应交所得税31200
2014年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0；税务上计提折旧8000元〔80000x1÷（1+2+3+4）〕，设备的计税基础为0（8000—8000）。
设备的账面价值与税基础之间的差额为0，
2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为O，年初余额为3600元，应转回递延所得税负债3600元。2014年，应缴企业所得税33600元{〔100000+（20000-8000）〕×30%}
借：所得税30000
递延所得税负债3600
贷：应交税金——应交所得税33600