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购买子公司少数股权合并报表的编制

(一)合并报表的编制原则

1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十二条规定：投资企业在确认应享有被

投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为

基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。同时《企业会计准则解释第2号》规定：

“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股

比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当

调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。”

2、本例中，A公司在编制合并财务报表时，应当首先根据A公司的备查簿中记录的B

公司可辨认资产、负债在购买日(2009年1月1日)的公允价值的资料，调整B公司的净

利润。按照A公司备查簿中的记录，在购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值与账

面价值存在一项差异，即固定资产公允价值高于账面价值1000万元。该差额按年限平均

法每年应补提的折旧额为100万元(1000万元÷10年)。假定该项固定资产用于B公司的

总部管理，则2009年B公司调整后的净利润为500万元，经过调整后A公司自少数股东

处取得B公司20%的股权时应享有的净资产份额=(9000+1000+600-

100+500)×20%=2200(万元)，本例中应调整资本公积(3000-2200)=800万元。

(二)编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录

1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响

借：管理费用1000000
贷：固定资产——累计折旧1000000

2、按权益法调整对B公司长期股权投资

借：长期股权投资——B公司7000000

贷：投资收益3500000

资本公积——其他资本公积3500000

注：

(1)投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算

的金额。

(2)资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元

中，A公司按持股比例70%计算的金额。

3、抵消子公司所有者权益各项目

借：股本60000000

资本公积-股本溢价33000000

盈余公积5500000

未分配利润19500000

商誉10000000

贷：长期股权投资117000000

少数股东权益11000000

借：未分配利润-年初15000000

投资收益3500000

少数股东损益1500000

贷：未分配利润-期末19500000
利润分配-提取盈余公积500000

注：

(1)资本公积(股本溢价)：A公司购买少数股权时应冲减的资本公积800万元。

(2)资本公积(其他资本公积)：B公司2009年1月1日资本公积账面余额1000万元、

固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000万元、可供出售金融资产公允价值变动增

加的资本公积500万元

(3)盈余公积：B公司2009年1月1日盈余公积账面余额500万元、期末按净利润的

10%计提盈余公积50万元。

(4)未分配利润：B公司2009年1月1日未分配利润账面余额1500万元、当期未分配

利润450万元。

(5)商誉：A公司2009年1月1日取得B公司70%的股权时的初始投资成本(8000万元)

与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额(10000万元×70%=7000万元)之间的差额。

4、未来期间，A公司将对B公司的新增持股比例与原持股比例合并为90%，按照正常程

序编制合并财务报表。