特许权使用费收入的会计与税收差异的协调.doc

特许权使用费收入的会计与税收差异的协调
一、特许权使用费收入的概念
根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令第512号，以下简称《实施条例》第二十条的规定，企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权取得的收入。
会计准则规定，让渡资产使用权收入，包括利息收入，使用费收入等。其中，使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的资源占用费收入。会计准则规定的让渡资产使用权收入中的使用费收入，对应于《企业所得税法》第六条第（七）项规定的特许权使用费收入。
特许权的范围非常广泛，既可能是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权（版权）等，也可能是多种因素的组合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等几种类型。特许经营是民事行为，应当根据合同法、知识产权法、专利法等法律的规定进行。特许权使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被许可人获得该专利使用权后，专利权人承诺在约定使用期限内不再授予他人该专利使用权，自己也不使用，因此被许可人对该专利享有约定期限内的专有使用权；后者是指专利人还可以在许可人的使用期限内授予他人使用或自己使用，这就可能与被许可人在市场上形成竞争关系。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
二、特许权使用费收入的差异及协调
按照会计准则的规定，企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的‚应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业，二是收入的金额能够合理地计理。
《实施条例》第二十条第二款规定：特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现。特许权使用费的支付时间是特许权使用合同的重要条款，被许可人应当按照合同约定的使用费支付时间发行支付义务，因此自合同约定的支付使用费之日起，该笔使用费在法律上就转归特许权人所有，在法律上发生财产转移的效力。这样处理，则可使特许权使用费收入与许可他人使用该特许权所付出的成本和费用在此期间内相互对应，从而反映出企业收入的真实成本，便于计算应纳税所得额。本条的这一规定，并没有完全按照全计准则的上述规定处理，不完全是权责发生制，而更接受于收付实现制，因此，企业需要注意。除此之外，会计准则与税法之间的规定基本趋同。
例如：甲企业转让特许权给乙企业，允许在今后的十年内使用甲方的品牌，按合同规定，乙方共支付特许权使用费100万元，实际支付是每年年末平均支付10万元，请问题怎样确认收入并进行税收协调。
会计上，一次性确认收入，由于相关的经济利益流入，并合同确认收入。
借：应收账款100万元
贷：其他业务收入——特许权使用费100万元
同时缴纳营业税：
借：其他业务支出5万元
贷：应交税费——应交营业税5万元
税收上：按合同约定的时间确认收入：
即每年年末确认收入10万元。
即每一年调减应纳税所得额90万元，以后每年调增应纳税所得额10万元。
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