对外支付特许权使用费时如何计算需代扣代缴的税款？.doc

对外支付特许权使用费时如何计算需代扣代缴的税款？

问：对外支付特许权使用费时如何计算需代扣代缴的税款？
答：根据《源泉扣缴管理办法》第十条规定，在计算需代扣代缴税款时应根据税款负担对象的不同区分以下情况：
1、税款由境外非居民企业承担，此时发票上的金额为含税金额，按以下方式计算代扣代缴税款：
扣缴增值税税额=含税金额÷（1+6%）×6%
扣缴企业所得税税额=含税金额÷（1+6%）×企业所得税税率
此外，还应按照规定在主管地税机关代扣代缴城建税及教育费附加。
2、税款由扣缴义务人负担的，《源泉扣缴管理办法》第十条规定，此情形下应将非居民企业取得的不含税所得换算成含税收入，再计算应扣缴的税款，具体如下：
含税金额=不含税金额÷（1-6%×城建及教育费附加率-企业所得税税率）×（1+6%）
扣缴增值税应纳税额=含税金额÷（1+6%）×6%
扣缴企业所得税税额=含税金额÷（1+6%）×企业所得税税率
此外还应按照规定在主管地税机关代扣代缴城建税及教育费附加。
示例如下：
如非居民企业从中国境内取得特许权使用费共计100万人民币，约定税款全部由扣缴义务人承担，假设城建及教育费附加比率为12%，企业所得税税率10%，应扣缴的各项税款如下：
含税金额=100÷（1-6%×12%-10%）×（1+6%）=118.73万
扣缴增值税税额=118.73÷（1+6%）×6%=6.72万
扣缴企业所得税应纳税额=118.73÷（1+6%）×10%=11.2万
扣缴城建教育费附加额=6.72×12%=0.8064万
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