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年中收购的子公司如何编制合并报表？

问：A与B为两家独立企业，没有关联关系。A于2011年11月收购B，B成为A的全资子

公司。2011年报表中，A、B企业是否需要合并？如果需合并，会计期间是从1月1日—

12月31日合并，还是收购日至年底合并？

推荐答案

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条规定，母公司直接或通过子公司间

接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资

单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被

投资单位的除外。

第十七条规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产

负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产

负债表的期初数。

第二十二条规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子

公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费

用、利润纳入合并利润表。

第二十七条规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子

公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量

纳入合并现金流量表。

根据上述规定：

1、2011年11月合并日，非同一控制下的购买方仅需要编制合并资产负债表，反映合

并日开始能够控制的经济资源情况；

2、2011年12月31日，B公司属于A公司可控制的全资子公司，应纳入合并财务报表

范围。包括资产负债表、利润表及现金流量表。合并报表将反映子公司购买日至报告期末

的利润及现金流量。