财务做账三技巧.doc

财务做账三技巧
账技巧之一---------企业出售短期投资处理企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：
借：银行存款(实际收到的金额)
短期投资跌价准备
投资收益(实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额)
贷：短期投资(按出售或收回短期投资的成本)
应收股利、应收利息(按未领取的现金股利、利息)
投资收益(实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额)
企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
做账技巧之二-----------不涉及补价的企业记账处理
借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资
(长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去应收股利入账)
应收股利(投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)
存货跌价准备(换出资产已计提的跌价准备)
贷：库存商品(换出资产的账面余额)
银行存款(或应交税金)(应支付的相关税费)
应交税金——应交增值税(销项税额)
例：甲企业于2001年1月1日以原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的5%，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为9500000元，该项原材料已计提的减值准备30000元，该原材料的进项税额为1615000元按规定不予抵扣。甲企业对于该项投资应作如下会计处理(假设不考虑另支付的相关税费)：
初始投资成本=(9500000-30000)+1615000=11085000(元)
借：长期股权投资——乙企业11085000
存货跌价准备30000
贷：原材料9500000
应交税金——应交增值税(进项税额转出)1615000
做账技巧之三-------投资单位如何记账?
长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资单位如何记账?
采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记“长期股权投资——股票投资(损益调整)，或——其他股权投资(损益调整)”账户，贷记“投资收益”账户。
企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。期末，企业按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——股票投资(损益调整)，或——其他股权投资(损益调整)”账户。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
例：甲企业2000年1月2日向H企业投出如下资产，见下表。
单位：元
项目原始价值累计折旧公允价值
机床500000150000400000
汽车45000050000
土地使用权150000—150000
合计1100000200000970000
甲企业的投资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实现净利润550000元;2001年2月份宣告分派现金股利350000元;2001年H企业全年净亏损2100000元;2002年H企业全年实现净利润850000元。根据资料，甲企业的会计处理如下：
(1)投资时
借：长期股权投资——H企业(投资成本)900000
累计折旧200000
贷：固定资产950000
无形资产——土地使用权150000
(2)2000年12月31日
借：长期股权投资——H企业(损益调整)385000(550000×70%)
贷：投资收益——股权投资收益385000
(3)2000年末“长期股权投资——H企业”账户的账面余额=900000+385000=1285000(元)。(4)2001年宣告分派股利
借：应收股利——H企业245000(350000×70%)
贷：长期股权投资——H企业(损益调整)245000
宣告分派股利后“长期股权投资——H企业账户的账面余额=1285000-245000=1040000(元)
(5)2001年12月31日
借：投资收益——股权投资损失1040000
贷：长期股权投资——H企业(损益调整)1040000
(6)2001年12月31日“长期股权投资——H企业”账户的账面余额为零。
[注