居民企业之间的股息红利免税规定.doc

居民企业之间的股息红利免税规定

居民企业之间的股息红利免税规定
一．原理：
对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税,是国际上消除法律性双重征税的通行做法。因为股息、红利是税后利润分配形成的,即其已经在被投资企业缴纳了企业所得税。为了体现税收效率和中性原则,避免重复征税,我国企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
二．政策梳理：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：
企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
三．名词解释：
1.居民企业：
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
2.直接投资
直接投资是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资，通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营的所有权，直接进行或参与投资的经验管理。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。
间接投资是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券等，各种有价证券，以预期获取一定收益的投资，由于其投资形式主要是购买各种各样的有价证券，因此也被称为证券投资。
3、连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。
四．总结：
居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税需符合以下条件：
（1）必须是居民企业之间，不包括居民企业投资到合伙企业、非居民企业取得的股息、红利。
（2）必须是直接投资，不包括间接投资。
（3）如果是持有居民企业公开发行并上市流通的股票，必须是连续持有12个月以上取得的投资收益。
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