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浅议视同销售的会计处理

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。我国现行税法对视同销售的具体行为做出了明确规定，三个流转税实施细则中都对视同销售这种行为的认定及计价计税和纳税义务发生时间做出了明确而具体的规定，但对于账务处理，《企业会计准则》与《企业会计制度》规定的处理方式并不完全相同。
一、《企业会计制度》的规定：
关于视同销售的会计处理，财政部曾以财会字[1997]26号出台了《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》，文中规定如下：
企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。其具体会计处理方法如下：
1.自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”等科目。
2.企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”、“应交税金-应交消费税”等科目。按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途记入相应的科目，借记”在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目。
二、《企业会计准则》规定：
新会计准则关于视同销售行为的会计处理在部分准则中也有规定：
（1）《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》明确规定：企业以生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本和结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
（2）《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南明确规定，换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应销售成本。相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产的公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
（3）《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南明确规定，债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。
三、两种制度的差异
从上述规定来看，会计准则下对于一部分视同销售行为，已经要求直接确认为收入，也就是说不存在视同销售的问题，而是按会计准则的要求，就是一项销售行为。
例：某企业将自产产品用于职工福利，此产品的成本价是100元，公允价值120元，按照财会字[1997]26号出台了《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定企业应
借：应付福利费120.4
贷：产成品100
贷：应交税费20.4
但是按《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南的规定，企业应
借：应付职工薪酬140.4
贷：营业收入120
贷：应交税费20.4
同时，
借：营业成本
贷：产成品
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！