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新会计准则下长期股权投资之权益法核算思考
随着企业的规模化经营，企业逐步发展状大，走向集团化经营管理模式，对子公司的股权持有、收购其他公司等都需要通过长期股权投资科目进行核算，以前的会计始终认为“长期股权投资”科目离我们很遥远，但现在的经济飞速发展，已经在众多的企业中运用到了此科目，在此有必要对此科目的运用与税法结合起来探讨。
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期股权与金融资产的区别：
大部分会计在处理长期股权投资时容易与金融资产相混淆：
长期股权投资科目核算的内容：
（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。金融资产主要核算在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的投资。
权益法核算范围：
长期股权投资核算分为成本法和权益法，前面已经讲了成本法核算，以下介绍权益法核算与税法的相关问题。
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资权益法的核算适用下列情形：
1、共同控制:对合营企业投资采用权益法
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
2、重大影响:对联营企业投资采用权益法
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应考虑潜在的表决权因素。新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑潜在的表决权因素，如投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等。投资企业对被投资单位实际控制能力的大小，不仅以投资份额的一定比例（20％或50％）作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是长期股权投资准则最重要的一个变化。
新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况，即对子公司的投资，日常会计实务要求采用成本法核算，即平时不用按照被投资方的净损益与享有比例增加投资收益及投资账面价值，但是要求编制合并财务报表时按照权益法进行调整。采用成本法核算对子公司的长期股权投资，与新的《合并财务报表》准则相一致。《合并财务报表》规定，以母公司及子公司的财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司按照经济实体理论下的购买法编制抵消分录，编制合并财务报表。
权益法转换为成本法的核算：
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从20％以上降为20％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
如：甲公司2008年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30％。甲公司已经对乙公司产生重大影响。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2009年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为450万元，其中：投资成本300万元，损益调整150万元。2010年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以300万元收购了甲公司对乙公司投资的50％。自此，A公司持有乙公司85％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司15％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。甲公司的会计处理如下：
出售15％的股权
借：银行存款3‚000‚000.00
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1‚500‚000.00
——乙公司（损益调整）750‚000.00
投资收益750‚000.00
（2）出售部分股权后投资