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股票期权激励账务处理案例

根据伊利股份2006年《股票期权激励计划》，拟授予的股票期权数量5000万份，1份股

票期权可以购买1股股票(也可以弃权)，涉及的标的股票数量为5000万股。

第一步，2006年3月10日，伊利股份公告股权激励方案，确定股票期权的行权价格为

13.33元/股。

按照会计准则第11号的规定，董事会没有批准股份支付协议(即《股票期权激励计

划》)的权力，2006年3月10日不是“股份支付协议获得批准的日期”，因此在第一步会

计上不做处理。

第二步，中国证监会对伊利股份的《股票期权激励计划方案》表示“无异议”。这一步

仍然不是股票期权“授予日”，会计上仍然不做处理。

第三步，2006年12月29日，伊利股份2006年第2次临时股东大会审议通过了《伊利

股份公司股票期权激励计划》。

会计准则第11号认为，2006年12月29日是公司股东大会批准《股票期权激励计划》

的日子，是股票期权的“授予日”，这一天的股票期权的公允价值就是伊利股份向高管授

予股票期权的成本费用。

(1)由于伊利股份股票期权的授权日为2006年12月29日‚公司需对2006年度的

损益进行追溯调整‚确认费用总额18473.75万元‚占25%(股票期权激励计划

规定首次行权不超过获授股票期权的25%)。借:利润分配—未分配利润18473.75万元

(5000×14.779×25%);贷:资本公积—其他资本公积18473.75万元。
为什么在2006年要追溯调整?根据新准则第38号“首次执行企业会计准则”规定，对

于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据股份支付准则的规定，按照权益工

具、其他方服务或承担的负债的公允价值，将应计入首次执行131之前等待期的成本费用

金额调减留存收益，相应增加所有者权益或负债。

(2)伊利股份于2007年12月22日披露:激励对象已满足股票期权激励计划行权条件

‚公司预计所有激励对象都将满足股票期权激励计划规定的行权条件。2007年度确

认费用总额55421.25万元‚占75%。借:管理费用55421.25万元

(5000×14.779×75%);贷:资本公积—其他资本公积55421.25万元。

进行上述账务处理后‚伊利股份2007年度净利润为亏损11499.24万元‚每

股收益-0.22元‚即净利润减少55421.25万元;净资产保持不变‚仍为

421288.83万元(未分配利润减少18473.75万元和管理费用增加55421.25万元‚相

应增加的资本公积为73895万元)。

通过以上的账务处理，我们应该看出来，伊利股份经营利润实际减少的7.3895亿元其

实是“虚无”的，现实中根本不存在任何实际支出，更没有任何现金流出!大家要明白这

一点，它实际上是未来少收的股款，好像作为工资，奖励给被激励的职工了。另外还有一

点也要注意，期权费用在报表中不是作为“非经常性项目”来处理，而是作为“经常性项

目”来处理的，这有一定的误导性，让报表阅读者误认为，如此巨额的期权费用是一项实

实在在支出的经营性费用，其实它只是从被激励者身上少收的股份款项。