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防暑降温费是劳动保护费还是职工福利费

步入7月，股市攀低、楼市降温、经济冷淡，唯有气温日趋攀高。近期，为了加强对高温

作业劳动者的保护，国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会联合

制定了新《防暑降温措施管理办法》。《办法》一出台，马上引起了大家的关注与热议。其

中，防暑降温费用属于“劳动保护”还是“职工福利”？防暑降温费用是否涉及个人所得

税？防暑降温支出是否可在企业所得税前扣除？如何进行税前扣除等也再度成为热议话

题。有人说防暑降温费用属于企业的“劳动保护费”，允许在企业所得税前扣除，无需缴

纳个人所得税；有人说防暑降温费用属于“职工福利费”的范畴，只能在福利费限额内进

行税前扣除并由企业代扣代缴个人所得税；还有人说应并入职工工资总额在企业所得税前

扣除并由企业代扣代缴个人所得税。究竟企业发生的防暑降温费应计入“劳动保护支出”

还是“职工福利支出”？该费用是否涉及个人所得税？企业购入用于防暑降温费的物品其

进项税额究竟能否抵扣？墨子接下来一一进行分析：

一、究竟企业发生的防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？

根据《企业所得税法实施条例》第四十八条，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣

除。那什么是“劳动保护支出”呢？劳动保护支出是指为了保障安全生产，保护企业职工

健康安全而必须配备或者提供的安全物品（包括饮料）和药品。那防暑降温支出是否属于

“劳动保护支出”呢？根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的

通知》（国税发[2000]84号）第五十四条规定，劳动保护支出包括防暑降温用品的支出。

虽然84号文件自2008年1月1日新《企业所得税法》出台后自动废止，但是关于劳动保
护支出解释与范围的规定是不会变的。也就是说企业实际发生的合理的用于保护高温作业

职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品的支出是属于“劳动保护支出”的范畴，允

许在企业所得税前据实扣除。讲到这里有人就要问了，那《国家税务总局关于企业工资薪

金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条第二款中的“职工防暑降温

费”又怎么解释呢？按国税函[2009]3号的规定，职工防暑降温费支出不是应作为“职工

福利费”吗？问得好，这就是把大家搞得一头雾水的“罪魁祸首”。这也是很多税务机关

不分青红皂白把“防暑降温支出”一刀切，只要看到“防暑降温支出”就作为”职工福利

支出”的文件依据。国税函[2009]3号是《企业所得税法》实施后到目前为止唯一明确企

业工资薪金及职工福利费扣除问题的文件。第三条是这样规定的，《实施条例》第四十条

规定的企业职工福利费，包括以下内容：其中第二款规定，为职工卫生保健、生活、住

房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费

用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工

防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这里的“职

工防暑降温费”指的是企业为为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和

非货币性福利中的“职工防暑降温费”，而非企业用于保护高温作业职工安全的防暑降温

费用。发放给职工的补贴与直接在企业使用的必需的费用是不同的，两者一定要分别对

待。

综上所述，“职工防暑降温支出”要一分为二。企业实际发生的合理的用于保护高温作

业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在

企业所得税前据实扣除。企业以“防暑降温”名义而发放的各种补贴和非货币性福利应属

于“职工福利支出”在规定的限额内税前扣除。

二、企业按照《防暑降温措施管理办法》发放给高温作业者的高温津贴应属于“工资薪
金”还是“职工福利”？

《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气

从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳

动者发放高温津贴，并纳入工资总额。此“高温津贴”是否属于国税函[2009]3号规定的

“补贴”？墨子个人认为，企业发放给高温作业职工的高温津贴那是对高温作业人员特殊

工种的一种工资津贴，不属于“福利”的范围。如果哪位税务官员要把这个都作为“福

利”的话，那请先自问你们在办公室里吹着的空调、用着的电费是否已进“福利”了呢？

三、企业发生的“防暑降温费”是否涉及个人所得税？

1、企业实际发生的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品，

属于“劳动保护支出”，而非个人所得。因此，不属于《个人所得税法》规定的个人所得

征税范围，不征个人所得税。

2、企业以“防暑降温”名义向职工