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基于作业成本法的标准成本体系研究

基于作业成本法的标准成本体系研究 摘要：企业生产经营活动中如何获得准确、高效的成本信息，其关键在于采用一种科学合理的成本计算方法。随着生产方式的日益现代化，传统管理会计上的标准成本制度已不适应企业内外环境的变化。文章基于作业成本法的思想提出了一种改进的标准成本系统——基于作业成本法体系的标准成本系统。 关键词：标准成本体系;作业成本法;工业工程 企业生产经营活动中，如何才能获得准确、高效的成本信息，问题的关键在于采用一种科学合理的成本计算方法。生产方式的Et益现代化，导致了生产成本的变化，直接人工成本大幅度减少，间接成本所占比重越来越大。 1作业成本法(Ac—tivity-BasedCosting)对直接材料、直接人工的核算与传统的成本计算并无不同，其特点主要体现在制造费用的核算上。由于技术进步，直接人工在总成本中所占比例已显着下降，且制造费用的发生与直接人工并不存在必然联系。传统成本体系分配间接成本时，普遍采用单一的产量关联分配标准，如材料耗用量、直接工时或机时等，隐含一个潜在的不当假定，即产量成倍增加，所有的投入资源也随之成倍增加，其结果为：少量生产的单位成本差异大于大量生产的单位成本差异;小产品的单位成本差异大于大产品的单位成本差异。上述两种因素相互作用，最终导致了单位产品成本被严重扭曲。传统方法中，除直接材料、直接人工是直接成本外，其余诸如设备折旧、材料处理、生产单位管理人员的工资等，均为间接成本。而在ABC方法下，除了厂部人员的工资、厂房折旧、税收保险等是间接成本外，其余的在生产中发生的成本均是直接成本。 2作业成本法，以其对间接成本独特的处理手段，为管理者提供了更多的信息，是进行成本管理决策分析的一个有利工具，在促进与提高企业的管理水平方面也是传统成本方法所不能比拟的。 一、传统标准成本制度传统管理会计上的标准成本制度通常是通过编制绩效报告来揭示实际成本与标准成本或预算成本间的差异，实际成本如果大于标准成本，则认为对公司不利，需分析产生差异的原因，并且采取措施进行改进，但是这种做法本身有很多不足。 1.标准成本系统很可能激励管理人员去获得有利的差异。 评价管理人员的唯一标准是绩效报告，而绩效报告与标准成本有很大关系，所以，这种一味追求短期绩效的标准成本系统很可能激励管理人员去获得有利的差异。 有些管理人员可能去做些实实在在的事情来降低成本，提高绩效。但也有些管理人员可能采取一些“作弊”行为以获得表面上很高的绩效。如采购人员为降低材料采购成本，获得有利的价格差异，可能购买质量较差的原材料，或大量采购以获得价格上的折扣。从表面上看起来，似乎确实降低了产品成本，但是如果由于材料问题而影响了产品质量，从而使产品失去竞争力甚至报废，将会给公司造成巨大的损失。 笔者曾在北京某电机厂实地调研时就遇到过以下情况：该厂采购人员在一次采购时发现某厂垫圈折扣价格较便宜，于是大批量购买，后来由于产品市场萎缩，生产减少，这种垫圈大量积压，以至于十年后仓库管理人员发现这批垫圈已年久废锈得面目全非，不得不将其报废，结果给企业造成巨大的经济损失。这与现代的生产管理思想如全面质量管理(TQM)也是不相容的，而且，大量采购的行为势必导致公司存储成本的提高。 2.传统标准成本计算人工效率差异，有可能导致片面追求大批量生产。 大批量生产可以降低产品的单位成本。工业革命的最伟大成果就是使得大批量生产得以实现。但是随着消费观念的转变和自动化技术的发展，大批量生产已经失去其优势。现代生产环境下，人们更多地需要个性化的商品，这就要求生产厂家进行小批量的多品种生产。大批量的生产会造成产品和产品成品存货过多，从而增加了公司的存储费用，这与现代化生产思想中的JIT准时制生产是背道而驰的。 3.传统的标准成本体系计算原材料用量上的差异，存在着很多不足。 工人为避免不利数量差异，宁愿少用一些原材料，也不愿意去冒原材料使用过多的“罪名”，这样可能将不合格品转入下一道工序，并一个一个环节转下去，最终造成产品质量不过关，浪费原材料和劳务，给公司造成许多不必要的损失。例如，前几年国家计量部门对一些定量包装商品进行了重量抽查，结果发现许多商品的重量与其标明的重量不一致。国家级两部门对这些企业进行了新闻媒体曝光，这对于花大量精力做广告宣传企业形象的公司无疑是重大损失。 4.传统标准成本体系进行费用差异分析，有可能给公司的实际生产带来损失。 笔者在企业实地调研时，某厂总厂管理人员提到过某些车间的领导为了减少机器设备的维护费用，故意减少机器的预防性维护，使得短期内产品制造费用账面上看的确是降低了，但是长此以往，则会造成机器设备故障频繁发生，影响生产的正常进行，甚至人为加