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从验资公告及指南的修订看行业法律意识的加强

10年来，随着资本市场的，的组织形式、投资主体及出资方式呈多元化趋势，注册师验资业务日趋复杂，1996年实施的《独立审计实务公告第1号—验资》(以下简称《公告》)及《注册会计师执业规范指南第3号—验资》(以下简称《指南》)已不能满足注册会计师验资业务发展的需要。特别是和环境都已发生了很大变化，使验资风险不断增加，注册会计师已开始面临“诉讼爆炸”的被动局面。为此，中注协独立审计准则组经过深进调研，对原《公告》及《指南》进行了修改。财政部已于2001年1月21日颁布了修订后的《公告》。中注协也于2001年6月26日发布了《指南》的修订稿。这次对《公告》及《指南》的修订，除了考虑验资业务新的需求以外，特别关注了注册会计师执业环境的变化，在使行业规范符正当制要求的条件下，充分考虑了注册会计师的正当权益，力求降低执业风险，这突出体现了新形势下注册会计师行业法律意识的加强。一、适应法律环境的变化，与相关法律、法规相协调原《公告》和《指南》实施以来，与验资业务有关的新的法律、法规不断出台。原《公告》和《指南》中的一些条款存在与相关法规不一致的。例如，国家工商局第44号令《公司注册资本登记治理暂行规定》中，对验资报告的及有关附送文件等提出了具体要求，而原《公告》和《指南》对验资报告的内容和格式的规定与其要求不一致。有些省市的工商局由此不认可注册会计师按《公告》和《指南》规定的格式出具的报告，使注册会计师无所适从。为解决此题目，在修订《公告》和《指南》时，中注协特别考虑了验资报告的主要使用者——工商治理部分的需要，并与国家工商局有关部分进行沟通，开展联合调研，终极就有关题目达成了共叫。再如，原《公告》和《指南》对验资的内容和审验范围的规定与国家相关法规的规定也不尽一致，特别对变更验资没有明确规定。固然原《指南》中对变更验资有所涉及，但对增加注册资本的审验仅规定为审验增资后的余额。而国家工商局44号令第十九条明确规定：公司变更注册资本，会计师事务所、审计事务所应当对注册资本增加部分或者减少后的注册资本进行审验，并出具验资报告。新《公告》及《指南》更加明确地界定了验资的内容和审验范围。修改了验资和被审验单位的定义，扩大了规范的范围，增加了变更验资、分期出资审验的内容，并进一步明确了验资的种类。为了促进新《公告》和《指南》的实施，进一步同一规范企业验资及登记工作，近日，财政部和国家工商局还联合发布了《关于进一步规范企业验资工作的通知》。该《通知》在夸大要同一规范验资报告的内容、格式、附件，制止验资工作中存在的行政干预、不正当竞争等题目的同时，还特别明确了依法设立的会计师事务所分所在核准的经营范围内，可以分所名义与委托人签订验资业务约定书，出具验资报告，并进一步说明由此产生的民事法律责任，由该分所隶属的会计师事务所承担。由此较好地解决了分所的执业题目，为分所执行验资业务提供了可靠依据。二、严格审验程序，降低执业风险严格执行审验程序，是确保验资质量的基本保证。为了堵塞工作中的漏洞，降低执业风险，新《公告》及《指南》对于验资过程中风险较高的环节，特别增加了必要的工作程序。如对货币出资的审验，原《公告》仅要求在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对账单等的基础上审验，而新《公告》增加了银行函证程序；对于股份有限公司向社会公然召募的股本，还要求检查承销协议、募股清单和股票发行用度清单等；对于非货币出资的审验，要求获取办理有关财产权转移手续的承诺函。对净资产出资和变更验资，即以净资产折合实收资本(股本)的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增实收资本(股本)的，及因合并增加实收资本(股本)的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本(股本)的，新《公告》及《指南》均增加了相关审验内容，要求按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。为了使新的《公告》及《指南》更加、务实，我们还删除了原《公告》和《指南》中一些不属于注册会计师职责范围或不便操纵、难以负责的条款。如对于出资来源正当性的审验题目，固然对于防范验资风险很重要，但考虑到注册会计师由于受到专业能力及职权范围的限制很难审验，新的《公告》及《指南》中未提出此项要求。三、明确相关法律责任，保护注册会计师的正当权益近几年，涉及验资的诉讼案件屡屡发生，从根本上讲，同我国实行的注册资本制度有关。但相关法律法规包括原《公告》及《指南》，对验资的法律责任规定得不明确也是重要原因之一。如原《公告》规定，“注册会计师应对验资报告的真实性、正当性负责”，并要求将其写进验资报告。但对于“真实性”的理解，业内、业外人士存在较大分歧。司法界、有关监管部分及社会公众以为，注册会计师对验资报告的真实性负责，就是要求验资报告的内容与实际情况完全相符。而实际上，假如出资人、被审验