国有企业审计的调研报告.docx

国有企业审计的调研报告我国审计机关对国有企业（合国有资产占控股地位或主导地位的企业）的审计，近年来似呈收缩之势，在整个审计机关工作中的地位显得也不象以前那么重要了。与此相反，社会审计组织对国有企业的审计却方兴未艾，倍受社会各界关注。我们不得不思考这样一个问题：在社会主义市场经济条件下，审计机关应否对国有企业进行审计，以何种方式有效开展这项工作，以及如何处理与注册会计师的关系。笔者的基本想法是：国有企业普遍委托社会审计组织审计是基础，审计机关应当对此加以监督并充分利用其成果。一、现实情况自改革开放以来，我国的国有企业需要同时接受来自多方面的审计：─国家审计。1982年宪法规定，在我国实行审计制度。按照该宪法和1994年审计法，凡是国有企业，一律接受国家审计机关的审计。事实上，国家审计机关80年代初成立即由国有企业审计起家，并且一直从事这项工─社会审计。与国家审计产生基本同时，我国出现了社会审计组织，也陆续开展了对国有企业的审计。1996年国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作的质量的通知要求，所有国有企业（特殊规定除外），均应分期分批委托社会审计组织，实行年度会计报表审计制度。─内部审计。按照国家审计署有关内部审计的规定，近20年来，不少大中型国有企业还建立了内部审计机构，实行内部审计制度，特别是上级内部审计机构较多地开展了对基层企业的审计，如母公司审计机构对于公司进行审计。─责任审计。1999年中共中央办公厅和国务院办公厅联合发文，要求对国有企业领导人员任期经济责任进行审计。承担审计任务的，视具体情况，可以是国家审计机关、社会审计组织或者上级内部审计机构；─专项审计。应国家不同部门的要求，对企业进行专项审计。如建设项目的开工前审计、执行情况审计和竣工决算审计，外汇年检审计，资产验证或评估审计，司法鉴定审计，等等。这些审计的主体与经验责任审计一样，根据具体情况而定。此外，还有一些其他机构从事与审计类似或相近的监督检查活动。如各级政府派出的企业监事会（或稽察特派员），发展计划部门派出的重点项目稽察特派员，国家开发银行派出的建设项目稽察特派员，财政部门派出的财政监查特派员，这些类型的监督检查内容与审计有很大的一致性，它们经常聘请各类审计人员协同工作。二、存在问题以上各种类型的审计及类似或相近的监督检查，对增强会计信息的可靠性和可信性，保障投资者和债权人的利益，规范企业行为，维护财经法纪和经济秩序，已经起到了积极作用。但是，各种审计及监督检查针对的都是国有企业，相互之间究竟是什么关系。撇开其他审计及监督检查不谈，审计机关与社会审计组织对国有企业的审计并不完全到位，二者之间在沟通、协调等方面也还存在一些问题：─留有空白。按照规定，审计机关有权审计任一国有企业，每个国有企业同时还应委托社会审计组织进行审计。事实上，二者对国有企业审计的覆盖面均比较小。审计机关国有企业审计的覆盖面越来越小，而较普遍地委托社会审计组织进行审计才刚刚起步。大量国有企业多年来未受到审计机关或社会审计组织的审计，形成了在审计面前并人人平等的局面，也助长了企业试图逃避审计特别是逃避国家审计的心理。─交叉作业。与留有空白并存的是，有些国有企业同时接受了来自两方面的审计（甚至更多的审计或监督检查）。由于都涉及企业的会计报表及资产、负债和损益，特别是都与真实性或公允性有很大的关系，不可避免会有工作上的交叉。这既浪费了审计的社会资源，不利于整体功能的发挥，一定程度上也造成了被审计企业不必要的负担。─未达目标。审计机关对国有企业审计的目标，是资产、负债和损益的真实、合法和效益。社会审计组织对国有企业审计的目标，是会计报表的公允性、合法性和会计方法使用的一惯性。由于经济秩序混乱、违反法规问题多、会计信息失真严重，审计机关前些年突出的是合法性，真实性到这两年才加以强调，效益性一直涉及不多；加之社会审计组织原有体制和注册会计师业务素质、职业道德等原因，经社会审计组织审计后，企业会计报表可靠性、可信性差的案例频频曝光，社会审计组织所谓会计报表公允性、合法性和一惯性的审计目标，也相当不到位，比报表更深层次的财务活动及经济活动本身的合法性和效益性则考虑得更少。─沟通不够。审计机关与社会审计组织虽然都是对国有企业审计，但彼此沟通并不多。一是谁要审计哪家企业，对方事先不一定清楚，有的事后也不知道。二是审计准则（规范）各自成体系，审计机关使用的是国家审计署制定的国家审计规范，社会审计组织使用的则是经财政部批准发布由中国注册会计师协会制定的中国独立审计准则。两个系列准则在制定时相互有所借鉴，但没有尽可能求同，导致同一事项审计操作甚至审计结果上可能存在差异。三是各自为战，封闭运行，工作上协作和相互利用对方审计成果做得不够。─监督不力。审计机关依法拥有对注册会计师及社会