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2019注册会计师税法提分集训营（高频考点）2019注册会计师税法提分集训营：一般销售行为及特殊业务增值税一般销售行为及特殊业务增值税核算目录第一部分一般销售行为及特殊业务销售额的确定第二部分进项税额的核算第一部分一般销售行为及特殊业务销售额的确定一、增值税计税方法一般纳税人：一般计税方法，也称为当期购进扣税法。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，计算结果大于0,交税，计算结果小于0，留抵税额或退税。二、一般销售行为销售额的确定一般销售方式下的销售额=全部价款+价外费用不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)1、不含税销售额销售价款是否含税，按以下方法进行判断：(1)增值税专用发票的价格是不含增值税的;(2)普通发票的价格往往是含税的;(3)一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的;(4)零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的;(5)价外费用的价格是含税的;(6)隐瞒的收入是含增值税的。2、价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。(3)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(4)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(5)航空运输服务的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。其他价外费用,无论会计制度上如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。三、视同销售行为销售额的确定视同销售行为销售额按照以下顺序确定：(1)按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价;(2)按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价;(3)无同类价格，按组成计税价格。【总结1】组价公式：①只征增值税的：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)②既征增值税，又征消费税的：从价定率：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)复合计税：组成计税价格=(成本+利润+视同销售数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)【总结2】售价明显偏低且无正当理由也按上述顺序确定销售额。【总结3】如果是外购货物用于投资、抵债、捐赠的，题目没有特别告诉售价的，直接按照买价作为视同销售额。四、特殊销售方式下销售额的确定1、折让折扣方式销售货物2、以旧换新方式销售货物【例题】位于M市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2017年10月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税。【解析】增值税销项税额=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(万元)应缴纳的消费税=(10.53-5.85)÷(1+17%)×5%+2.34÷(1+17%)×5%=0.3(万元)3、还本销售不得扣减还本支出，还本支出应计入财务费用或销售费用。4、以物易物交换双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5、带包装物销售货物(1)带包装销售货物按照所包装货物适用税率征收增值税。(2)随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。(3)包装物押金的税务处理【提示】(1)逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;(2)税率为所包装货物适用税率。【例题，考题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，本月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。【解析】商场的销售啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99(元)【例题】某白酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额100000元;同时收取单独核算的包装物押金1000元，尚未逾期，计算此业务酒厂应确认的销项税额。【答案】销项税额=(100000+1000)÷(1+17%)×17%=14675.21(元