企业所得税税收筹划.pptx

第04章一、纳税人与适用税率的税收筹划【案例5-1】王先生自办企业，2012年应税所得额为300000元该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：300000×35%－14750＝90250（元）若该企业为公司制企业：企业的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：300000×25%＋300000×（1－25%）×20%＝120000（元）投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税为120000－90250=29750元（二）企业的从属机构形式的选择1、从属机构的主要形式：子公司和分公司子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策分公司则设立手续简单，有独立核算的，也有非独立核算的，汇总缴纳所得税，但不享受税收优惠政策2、筹划思路：考虑分支机构盈亏和是否享受税收优惠（1）预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税（2）预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损即使下属公司均盈利，汇总纳税虽无节税效应，但可降低办税成本，提高管理效率（3）预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可用其他分公司或总公司利润弥补亏损（4）预计适用优惠税率的分支机构亏损a若短期内可以扭亏宜采用子公司形式b若短期内无法扭亏宜采用分公司形式c若下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率【案例5-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙。某一纳税年度：总公司本部实现利润1000万元分公司甲实现利润100万元分公司乙亏损150万元该公司该纳税年度应纳税额为：（1000＋100-150）×25%＝237.5万元分析：如果分公司换成子公司，则：总公司应纳所得税＝1000×25%＝250（万元）甲公司应纳所得税＝100×25%＝25（万元）乙公司因当年亏损无须缴纳所得税整体税负＝250＋25＝275（万元）选择设立分公司更有利（三）企业经营方向和规模的选择1、不同类型企业的税率2、筹划思路：（1）应尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负（2）小型企业应对盈利水平进行预测，如果降低部分利润可以获得较多的所得税降低额，则应将企业的盈利水平控制在国家规定的微利企业标准之内，争取适用20%的低税率（3）通过企业分立来享受小型微利企业与高薪技术企业的低税率优惠【案例5-3】某工业企业从业人数96人，资产总额2500万元；1～11月份的销售收入为250万元；12月份若正常销售，应确认销售收入60万元，汇算时收入总额为310万元；若应税所得率是10％，则：该年应纳税所得额=310×10%=31万元该年度应纳税额=31×25%=7.75万元筹划方法：分期收款把12月份60万元的产品，分两次收回价款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，则：本年12月份确认的应税收入为30万本年度全年收入为280万元应纳税所得额为280×10%=28万元应纳企业所得税28×20%=5.6万元【案例5-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2008年企业应纳税所得额为50万元；该企业有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品。其中半成品除了作为原材料供应本企业生产产成品之外，还有少量外销。分析：筹划前：应纳企业所得税＝50×25%＝12.5（万元）筹划方法：将企业的两个车间分立为两个独立核算的生产企业筹划效果：两个小企业符合小型微利企业的认定条件，可享受20%优惠税率，可节税＝50×（25%-20%）＝2.5万元（四）利用利润转移进行税收筹划【案例5-6】某企业2007纳税年度的应纳税所得额为8000万，适用的企业所得税税率为33%2008年的应纳税所得额为9000万，适用的企业所得税税率为25％请计算该企业在2007年和2008纳税年度所应缴纳的企业所得税税款，并提出税收筹划方案筹划方法：将2007年的部分收入转移到2008年，将2008年的某些开支提前到2007年若2007年所得额降低为7000万元，2008年所得额相应增加为1亿元则2007和2008年共应纳所得税：7000×33％+10000×25％＝4810万元节税80万元二、应纳税所得额的税收筹划【案例5-7】甲企业是一般纳税人，当月发生销售5笔，共计应收款2000万元，其中3笔共1200万元，10日内货款两清1笔300万元，2年后一次付清1笔500万元，1年后付250万元，1年半后付150万元，余款100万元2年后结清进项税额为150万元，毛利率15%方案1：直接收款①计提销项税额＝2000÷（1×17%）×17%＝290.60（万元）②实际缴纳增值税＝290.60－150＝1