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第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配A公司汇总本月生产车间制造费用为73500元,在甲、乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配,其中,甲产品工人工资90000元,乙产品工人工资120000元。1、分配标准的选择成果类标准 如:产品重量、体积、产量、产值等 消耗类标准 如:原材料消耗量、原材料费用、 生产工时、机器工时、生产工人工资等 定额类标准 如:定额消耗量、定额费用等2、分配费用的基本计算公式:3、基本核算程序直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用” 用于行政管理部门的要素费用计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用计入“在建工程” 第一节要素费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配(一)材料消耗的计量和计价2、材料消耗量的计算 (1)连续记录法(永续盘存制) 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 (2)盘存计算法(实地盘存制) 材料出库不入账,当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量 3、消耗材料的计价 (1)材料按计划成本计价 账户设置:“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 消耗材料的实际成本 =消耗材料的计划成本+消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本=材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 (2)材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入,其单价并不一致,材料发出时如何确定其单价? 可采用以下方法: 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法等。 (二)直接材料费用的分配方法1.重量比例分配法例1、某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用A材料1800公斤,单价145元,计261000元,甲产品重量为60500公斤,乙产品重量为70000公斤。 材料费用分配如下: 材料费用分配率=261000/(60500+70000) =2元/公斤 甲产品应分配的材料费用 =60500×2=121000元 乙产品应分配的材料费用 =70000×2=1400002.定额消耗量比例分配法适用范围: 适用于定额管理制度健全,材料消耗定额 比较准确的情况。 优点:考核材料消耗定额的执行情况,有 利于加强成本管理。 例:某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料1200公斤,每公斤4元。甲产品的实际产量为140件,单件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品的实际产量为80件,单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 方法一: 甲产品材料定额消耗量=140×4=560(公斤) 乙产品材料定额消耗量=80×5.5=440(公斤) 材料消耗量分配率=(1200×4)÷(560+440) =4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用=560×4.8=2688(元) 乙产品应分配的材料费用=440×4.8=2112(元) 合计4800(元) 方法二: 甲产品材料定额费用=140×4×4=2240(元) 乙产品材料定额费用=80×5.5×4=1760(元) 材料费用分配率 =(1200×4)÷(2240+1760)=1.2 甲产品应分配的材料费用 =2240×1.2=2688(元) 乙产品应分配的材料费用 =1760×1.2=2112(元) (三)分配结转直接材料费用的账务处理练习:原材料费用分配率=8640/(1200×3+800×1.5) =8640/4800=1.8 甲产品应负担的费用=1.8×1200×3=6480元 乙产品应负担的费用=1.8×800×1.5=2160元 借:基本生产成本——甲产品8000 ——乙产品2900 辅助生产成本1100 制造费用200 管理费用200 销售费用180 贷:原材料12580 二、低值易耗品费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配2、外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有: 生产工时分配法、机器工时分配法 计算公式: 费用分配率 =各种产品共同耗用的动力费用 ÷各种产品生产工时之和3、账务处理 每月实际支付动力费用时,以支付的金额 借:应付账款 贷:银行存款 月末对当月应付动力费核算、分配完毕后 借:相关的成本费用项目 贷:应付账款 为什么不借记成本费用账户,贷记“银行 存款”账户? 原因:外购动力费一般不是在每月末支付,而是在每月下旬的某日支付。如:6月21日支付的电费是5月20日--6月20日期间所耗电费,而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配,二者金额往往

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