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中国人民大学

硕士学位论文

跨国公司国际税收筹划相关法律问题浅析

姓名：杨宁

申请学位级别：硕士

专业：法律

指导教师：张希坡

20070701
跨国公司国际税收筹划相关法律问题浅析

摘要

在经济全球化浪潮中当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者
跨国公司通过对外直接投资通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构
将世界各国的经济紧密联系在一起这些覆盖全球的跨国公司其经营决策无
不面向世界为了把其世界范围的纳税义务减轻到最低点最大限度地实现获
利目标其往往精心研究国际间合理减轻税负的办法充分利用国际税收上的
种种差异及国际税收协定的有关条款尽量获得税收上的优待这充分说明国
际税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工
具与此同时经济全球化条件下贸易和金融市场的自由化为跨国公司进
行税收筹划提供了更大的可行性科学技术的进步使现代交通运输和通讯手段
更加发达高效大大提高了纳税人的活动能力为跨国公司的国际税收筹划
提供了更为便利的条件
当前随着我国已正式加入WTO和走出去发展战略的实施2005年我
国对外直接投资为78亿美元以上累计对外直接投资应超过800亿美元我国
的对外直接投资虽处于起步阶段但绝对数量大我国已经成为世界第五大资
本输出国且发展速度快潜力大而我国实施跨国经营的企业大多数缺乏真
正的跨国经营意识更是缺乏国际税收筹划的经验国际税收筹划在我国仍是
新生事物对其研究不多而现有的研究多是从会计财务管理经济等角度
进行国际税收筹划是一项综合了经济管理法律三方面内容的活动尤其
在法律方面跨国公司的国际税收筹划若得不到法律上的认可和支持缺乏法
律上的规范不仅在实际中的应用会受到很大的牵制更要面临巨大的法律风
险在此情况下对当代跨国公司国际税收筹划的相关法律问题进行分析研究
无疑具有十分重要的理论意义和现实意义
本文第一部分对国际税收筹划进行法律界定
首先界定国际税收筹划的内涵目前国际上尚没有对国际税收筹划统一
的界定综合各种对税收筹划具有代表性的观点再通过对比国内税收筹划
本文认为国际税收筹划的内涵为跨国纳税义务人在国际税收的大环境下运

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跨国公司国际税收筹划相关法律问题浅析

用合法的方式利用各国税收法规的差异和国际税收协议上的缺陷通过对其
经营投资理财活动的事先安排以谋求最大限度的规避减少或消除纳税义
务实现税负最小化或者资本利益最大化等目标的经济活动其次从税收筹
划的内涵中可以挖掘出税收筹划具有三方面的特性合法性目的性和事前
筹划性再次通过对国际税收筹划与国际偷税国际避税国际节税的比较
进一步明确国际税收筹划的概念界定出国际税收筹划的外延包括节税筹划
和避税筹划最后从税收法定的角度对国际税收筹划的合法性与合理性进行
法理论证
第二部分分析研究国际税法中针对国际税收筹划的立法情况
首先分析当今跨国公司进行国际税收筹划的主要方式方法现今跨国
公司的国际税收筹划意识不断增强的同时筹划的方式方法也在不断完善筹
划水平不断提升通过投资地点的合理选择选择有利的企业组织形式关联
企业的转移定价避免成为东道国的常设机构选用合理的会计处理方法以
及通过利用税收协定资本弱化等方式的综合运用积极进行国际税收筹划
以减轻税收负担或提高资本利润率其次通过对国际税法新发展的分析得
出国际税法中有利于跨国公司国际税收筹划发展的因素与条件国际税收竞争
行为不断得到协调带来的是国际重复征税问题的解决伴随着全球经济的一
体化发展区域税制得到统一跨国公司筹划成本随之降低税收协定网络的
进一步拓宽也为跨国公司带来了更好的外部税收环境最后比较研究现今
各个国家针对跨国公司主要避税方式的反避税立法与相关措施的实施情况由
于各国现行税法税制的差异本文针对每一种避税方式综合比较各国立法
情况总结出针对此种避税方式的反避税措施类型有哪几种以及各自的具体内
容与实施情况
第三部分总结并提出我国实施跨国经营的企业运用国际税收筹划的建议
与意见
跨国公司的国际税收筹划在西方发达国家已不是新鲜的概念各跨国公司
均有自己的税务部门或者税务代理机构代为进行税收筹划在我国企业不断走
出去的过程中为了提高我国实施跨国经营企业的实力我国企业也应积极
利用税收筹划提高自身财务管理水平抵御风险能力提高自身的国际竞争
力通过第一第二部分对国际税收筹划的分析若要进行国际税收筹划首

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跨国公司国际税收筹划相关法律问题浅析

先不得避免的是要对各国税法和相关情况的深入了解跨国公司筹划人员必须
对各涉税国或地区的税收及相关法律法规进行充分分析掌握和研究,找到实施
税收筹划的合理空间法律风险是筹划首要规避的风险因为税收筹划总是在
合法与非法之间打擦边球如果没有对各国税法的深入了解极易遭
受法律风险损失惨重其次企业应杜绝偷漏税行为树立正确的筹划意