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韩国国税基本法的内容和借鉴

●徐志陈申生

建立科学完善的税法体系,以规范政府的征税民法,遇到公休日则以公休日之翌日为期限,依赖
行为和强化公民的纳税意识,是社会主义市场经济信件提出的纳税申报以邮戳日期为申报日。关于期
的客观要求。1994年税制改革以来,我国虽然基本限延长,若遇到严重自然灾害,政府可适当考虑延
建立起税法体系,但缺少能统领协调各单行税法法长;若税收文书送达超过缴纳期限,以到达之日为
规并具有母法意义的税收基本法。为此,借鉴发达缴纳期限。
市场经济国家的税收基本法,有利于推进我国税收关于文书的送达,《基本法》第8～12条规定了
基本法立法的进程。本文试图通过分析韩国国税基文书送达的场所、方法和受送达人。送达的场所为
本法的结构和内容,找出可供我国借鉴之处。受送达人的住所或营业所,受送达人包括代表者、名
一、韩国国税基本法的结构和主要内容义人、财产管理人。送达的方法有邮寄、面交和公
《韩国国税基本法》(以下简称《基本法》)自告。邮寄送达的重要文书应通过挂号邮件;普通邮
1974年12月21日颁布以来,先后修订8次才形成件送达的文书,税务署长及税收行政机关应作成能
目前的内容体系。从形式看,由章、节、条、项、款确认该文书已送达的记录。用面交方法送达的文书
组成,共8章19节86条和9个附则;从内容看,由应在送达地点交给受送达人,或在其他地点交付有
总则、征缴和适用原则、纳税义务、课税、国税同判明事理的关系人。受领人应在送达书上签字,若
一般债权的关系、国税还给金和国税还给加算金、审遭拒绝,应将该事实附记于送达书。公告送达是指
查和审判等7个部分构成。当受送达人拒绝受领或居所不明或在国外送达困难
(一)总则时,在该行政机关的公告场所或官方报纸或日刊新
总则规范单行税法法规难以明确的内容和税收闻上揭示,自公告之日起十日视同为送达,实质为
原则性问题,是税收立法、司法或管理的基本依据,强制受领方式。关于《基本法》的地位,除特别规
它包括立法宗旨、基本术语、法律地位、期间和期定的情况之外,基本法优先于税法。纳税人的人格
限、文书的送达、人格。包括法人、自然人以及没有法律人格的团体,基本
关于立法宗旨,《基本法》第1条明确指出:为法视没有法律人格的团体为法人对待,由其理事或
解决国税的基本事项、共同事项和税收争讼等,追管理人或成员或关系人中一人的代表履行纳税义
求税收法律关系明确,课税公正,为国民完成纳税务。
义务服务。由此,基本确定了基本法的核心内容和(二)国税征缴原则和税法适用原则
目的。以法的形式解释税的基本术语,增强术语的国税征缴原则提倡实质课税和信义诚实,关于
严肃性和权威性,可作为具体案件的审理依据,如实质课税是指课税对象的确认和课税标准的计算以
“国税”包括所得税、法人税、酒税、电话税、教育帐本内容和事实上的归属人为纳税义务人,不拘泥
税等13个税种,从而界定国税和地方税的征收范围于外观和形式。关于信义诚实是指征纳双方应讲信
和管理权限。期间和期限的计算也是共同性要素,义并诚实履行义务,其意就是不得违背对方的期待
《基本法》规定,除本法或税法特殊规定以外,按照和信赖,对自己的错误行为不得翻悔。税法适用原
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则包括税法解释和从旧不从新两方面内容。税法解缴纳,充当,拍卖的中止,消灭时效或进行缺损处
释应符合其法律规范的文字,并以课税的平衡和条分。消灭时效的计算从国税的可课征之日或征收权
文的本意为基准,该原则也是税务人员裁量界限的的可行使之日起经过两年或五年,它是纳税义务消
依据。从旧不从新是指税法效力以纳税义务成立时灭的绝对原因。时效又会因纳税的通知、督促、交
的税法或已被纳税人接受的税法解释和国税行政的付请求和扣押等处分而中断。又可从处分期间结束
惯例为标准,禁止溯及新税法、新解释和新惯例。与之时重新进行。
此类似,对纳税义务人继续适用的企业会计或通常(四)国税同一般债权的关系
认为是公正、妥当者,税法应予尊重。如何协调税收法律关系和其他经济关系,是税
(三)纳税义务收基本法的一项主要内容,其原则就是实行国税优
对于纳税义务,《基本法》从纳税义务的成立、先。但以下五种情况除外:(1)从地方税或公课金
继承、变更、担保和消灭分别作出了详细而普遍的的滞纳处分中征收的国税,应滞后于该地方税或公
规定。课金;(2)从国税缴纳期限前一年设有的租赁权、质
11纳税义务的成立。《基本法》第21条规定了权或抵押担保的财产换价款中征收的税金滞后于以
各税种的纳税义务成立时间,如所得税或法人税为该租赁权、质权或抵押担保的财产;(3)财产换价
课税期间终了之时;继承税为开始继承之时;证券所需费