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中华人民共和国外商
投资企业和外国企业
所得税法实施细则
中华人民共和国外商投资企业
和外国企业所得税法实施细则
中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则"

中华人民共和国外商投资企业
和外国企业所得税法实施细则

!"##"年$月%&日国务院令第’(号发布)

第一章总则

第一条根据*中华人民共和国外商投资企业和外国企
业所得税法+!以下简称税法)第二十九条的规定,制定本细
则-
第一条第二条税法第一条第一款.第二款所说的生产.
经营所得,是指从事制造业.采掘业.交通运输业.建筑安装
业.农业.林业.畜牧业.渔业.水利业.商业.金融业.服务业.
勘探开发作业,以及其他行业的生产.经营所得-
税法第一条第一款.第二款所说的其他所得,是指利润
!股息).利息.租金.转让财产收益.提供或者转让专利权.专
有技术.商标权.著作权收益以及营业外收益等所得-
第三条税法第二条第一款所说的外商投资企业和税法

第二条第二款所说的在中国境内设立机构.场所,从事生产.
经营的外国公司.企业和其他经济组织,在本细则中,除特别
指明者外,统称为企业-
(中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则

税法第二条第二款所说的机构!场所"是指管理机构!营
业机构!办事机构和工厂!开采自然资源的场所"承包建筑!安
装!装配!勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业
代理人#
第四条本细则第三条第二款所说的营业代理人"是指
具有下列任何一种受外国企业委托代理"从事经营的公司!企
业和其他经济组织或者个人$
%一&经常代表委托人接洽采购业务"并签订购货合同"代
为采购商品’
%二&与委托人签订代理协议或者合同"经常储存属于委
托人的产品或者商品"并代表委托人向他人交付其产品或者
商品’
%三&有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货#
第五条税法第三条所说的总机构"是指依照中国法律
组成企业法人的外商投资企业"在中国境内设立的负责该企
业经营管理与控制的中心机构#
外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产!经
营所得和其他所得"由总机构汇总缴纳所得税#
第六条税法第三条所说来源于中国境内的所得"是指$
%一&外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构!场
所"从事生产!经营的所得"以及发生在中国境内!境外与外商
投资企业和外国企业在中国境内设立的机构!场所有实际联
系的利润%股息&!利息!租金!特许权使用费和其他所得#
%二&外国企业在中国境内未设立机构!场所取得的下列
所得$
中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则(

!"从中国境内企业取得的利润#股息$%
&"从中国境内取得的存款或者贷款利息’债券利息’垫付
款或者延期付款利息等%
("将财产租给中国境内租用者而取得的租金%
)"提供在中国境内使用的专利权’专有技术’商标权’著
作权等而取得的使用费%
*"转让在中国境内的房屋’建筑物及其附属设施’土地使
用权等财产而取得的收益%
+"经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得,
第七条不组成企业法人的中外合作经营企业-可以由
合作各方依照国家有关税收法律’法规分别计算缴纳所得税%
也可以由该企业申请-经当地税务机关批准-依照税法统一计
算缴纳所得税,
第七条第八条税法第四条所说的纳税年度-自公历!
月!日起至!&月(!日止,
外国企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有

困难的-可以提出申请-报当地税务机关批准后-以本企业满
十二个月的会计年度为纳税年度,
企业在一个纳税年度的中间开业-或者由于合并’关闭等
原因-使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的-应当以其
实际经营期为一个纳税年度,
企业清算时-应当以清算期间作为一个纳税年度,
第九条税法第八条第三款’第十九条第三款第#四$项
和本细则第七十二条所说的国务院税务主管部门-是指财政
部’国家税务局,
,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则

第二章应纳税所得额的计算

第十条税法第四条所说的应纳税的所得额!其计算公
式如下"
#一$制造业"
%&应纳税所得额’产品销售利润(其他业务利润(营业
外收入)营业外支出
*&产品销售利润’产品销售净额)产品销售成本)产品
销售税金)#销售费用(管理费用(财务费用$
+&产品销售净额’产品销售总额)#销货退回(销货折
让$
,&产品销售成本’本期产品成本(期初产品盘存)期末
产品盘存

-&本期产品成本’本期生产成本(期初半成品.在产品
盘存)期末半成品.在产品盘存
/&本期生产成本’本期生产耗用的直接材料(直接工资
(制造费用
#二$商业"
%&应纳税所得额’销货利润(其他业务利润(营业外收
入)营业外支出
*&销货利润’销货净额)销货成本)销货税金)#销货
费用(管理费用(