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青海师专学报(社会科学)
JOURNALOFQINGHAIJUNIORTEACHERS’COLLEGE
(SocialScienceEdition)
2001年第5期No5.2001

比较四种避免国际重复征税方式

袁霞

(青海大学财经学院,青海西宁810001)

摘要:避免国际重复征税的方式有减税制、扣除制、免税制和抵免制等四种,通过对这四种方式进行分析和
比较,找出其利弊,从而更好地避免国际重复征税。
关键词:减税制;扣除制;免税制;抵免制
中图分类号:F810.42文献标识码:B文章编号:1007-0117(2001)05-0061-02

在来源地税收管辖权占优先地位的条件多采用累进免税法。目前采取免税制的国家为
下,居住国避免国际重复征税的方式主要有扣数不多,主要是欧洲大陆及拉美一些国家和地
除制、免税制、减税制、抵免制等四种。区。
一、扣除制三、减税制
扣除制是指居住国在对跨国纳税人取得的减税制是居住国对于其本国居民来源于国
来自全球范围内的全部所得汇总征税时,允许外收入给予一定的减征照顾。如只按照国外收
本国居民将国外已纳税款视为一般的费用支出入的一定百分比征税,或对国外收入征税时适
从本国应税总额中扣除,就其扣除后的余额适用低税率等。
用相应的税率来计算应纳税额。四、抵免制
二、免税制抵免制是纳税人可将已在收入来源国实际
免税制是指居住国对本国居民来源于或存缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得
在于来源国的跨国所得及一般财产单方面放弃税额内扣除。
居民税收管辖权,以避免国际重复征税。按照不同的分类标准,抵免制有如下三种
免税制的具体做法有两种:一是全额免税不同分类。(1)按照居民纳税人与收入来源国
法,即一国政府对本国居民的国外所得免于征征纳关系不同,可以分为直接抵免与间接抵免。
税,并且在确定对其国内所得征税的税率时也直接抵免是对跨国纳税人在收入来源国直接缴
不考虑这些免于征税的国外所得。二是累进免纳的税款的抵免。(2)按照抵免制方式不同,又
税法,即征税国对境内外所得虽然给予免税,但可以分为单边抵免和双边抵免。所谓单边抵
在确定纳税人总所得的适用税率时,却要将免免,指国内法单方面规定,凡系本国居民在国外
税所得并入计算。在实行免税制的国家中,大缴纳的所得税均可抵免。所谓双边抵免,指必

收稿日期:2000-08-31
作者简介:袁霞(1962—),女,青海大学财经学院讲师。

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须通过国际税收协定的规定,缔约国双方才各地避免国际重复征税。但是,其避免程度却有
自准许抵免。(3)按抵免数额不同,还可以分为很大的伸缩性,如果居住国减征幅度越大,避免
全额抵免与限额抵免。全额抵免是指不管纳税国际重复征税的效果就越佳;当减征幅度为
人在收入来源国纳税多少,全部给予抵免。限100%时,就完全达到了彻底避免国际重复征税
额抵免则是指抵免额不得超过纳税人国外所得的效果,这又是它的优点。它的另一个优点在
按居住国所得税率所应缴纳的税款。于兼顾到了来源地税收管辖权与居民税收管辖
在国际税收实践中,以上四种避免国际重权。
复征税方式都表现出一定的缺陷与优点。抵免制的缺陷在于:它在避免国际重复征
扣除制的缺陷在于:由于它不完全承认所税中要受到限制:一是在无税收协定的情况下,
得来源地税收优先管辖权,而使国际重复征税有些国家不同意给予抵免;二是对于到高税率
仅仅被免除一部分,跨国纳税人的所得与财产国投资,投资者常有顾虑;三是对于到低税率国
仍然被税负重迭所困扰。正是基于这种缺陷,投资,由于抵免后还要向国内补交差额,则又是
避免国际重复征税实践中,扣除制很少被采用。一损失。但是,综合居住国、来源国、跨国纳税
免税制在避免国际重复征税效果上是最佳人三者利益考虑,抵免法却有极大优势:一是抵
的,它使居住国对居民纳税人来自外国的已向免制既承认来源国所得来源地税收管辖权的优
来源国缴纳税款的那部分所得免予征收所得先地位,又保留行使居民税收管辖权的权利。
税,从而彻底解除了跨国纳税人税负重迭问题。这样就不致于因免除国际重复征税而过分地牺
但是,免税制也有一个重大缺陷,它是建立在居牲居住国的利益,也不会因一味保全居住国收
住国完全放弃居民税收管辖权并承认所得来源入而阻碍国际重复征税的免除,从而加重跨国
地税收管辖的独占地位上,这势必导致居住国纳税人的税收负担。二是抵免制对国内外收入
的财权利益受到损失。此外,这也为跨国纳税同等征税,因而不会造成国内资金与资产外流。
人进行国际避税提供了机会,他们完全可能千相比较而言,在上述四种避免国际重复征
方百计地把居住国的利润与财产转移到低税率税方式中,抵免制因同时兼顾居住国、来源国及
的国家去。跨国纳税人三方利益,从而在国际税收实践中
减税制的缺陷在于:它