第四章国际重复征税的减除.ppt

第四章国际重复征税的减除第一节减除国际重复征税的方式、思路及原则首先，纳税人通常只限于本国的居民或公民。
其次，免除的客体：
境外财产或所得。
免除项目的性质必须是税，而不是费。
如对石油扣除通货膨胀、油质和运输因素后，征收70%的暴利税（资源补偿费）
免除的税种必须是所得税和一般财产税种，销售税、营业税、增值税、关税、房产税、土地税等商品税和特别财产税类的税种都不包括在内。
免除的所得税类税种，其计税基础必须是净收入。但对股息、利息等征收的预提税，现在多数国家都给予免除。三、减除国际重复征税的原则

财政原则
分享原则
征收简便原则
促进国际经济交往原则
公平税负原则第二节国际重复征税的减除方法一、扣除法
Methodoftaxdeduction,也称列支法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税所得中扣除，只对扣除后的余额计算征税。
公式
居民应纳居住国税额=（境内外总所得-境外已纳税额）×适用税率
部分承认来源国的地域税收管辖权，不能彻底解决国际重复征税问题。
目前世界上采取扣除法的国家较少，只有秘鲁、挪威、西班牙、葡萄牙、泰国等。美国、英国、加拿大等，把扣除法做为避免重复征税的一种辅助措施，在抵免法不能适用时，才使用扣除法。例
甲国居民A公司在乙国设有一分公司B，某年A公司在甲国获利50万元，在乙国获利30万元。甲国的所得税率为40%，乙国的所得税率为30%。甲国扣除法下，A公司的税负情况如何？
解
A应纳乙国税额
30×30%=9（万元）
A应纳甲国税额
（50+30-9）×40%=28.4（万元）
总税负
9+28.4=37.4（万元）
甲国不准许扣除，A应纳税额
（50+30）×40%+9=41（万元）
如果A的所得只在甲国纳税，没有国际重复征税，则A应纳税额
（50+30）×40%=32（万元）
可见，32<37.4<41，扣除法只能缓解重复征税，不能消除重复征税。练习1
甲国居民在某一纳税年度内来自甲国的所得为10万元，来自乙国的所得为2万元。甲国所得税率40%，乙国所得税率50%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。
解：
该居民应纳乙国税收
2×50%=1（万元）
该居民应纳甲国税收
（10+2-1）×40%=4.4（万元）
该居民总税负
1+4.4=5.4（万元）练习2
甲国居民在某一纳税年度内有来自甲国（居住国）的所得80万元，来自非居住国乙国和丙国的所得各为10万元。
甲国采用全额累进税率制：
10万元以下，适用税率10%
10-95万，适用税率15%；
95-100万元，适用税率20%；
100万元以上，适用税率25%。
乙国和丙国的所得税税率为40%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。解：
该居民应纳乙国税收
10×40%=4（万元）
该居民应纳丙国税收
10×40%=4（万元）
该居民应纳甲国税收
（100-4-4）×15%=13.8（万元）
该居民总税负
4+4+13.8=21.8（万元）
二、免税法
methodoftaxexemption，也称为豁免法,是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。
以居住国政府承认地域税收管辖权的独占地位为特征，可以有效地消除国际重复征税。
分为
（一）全额免税法
（二）累进免税法（一）全额免税法
methodoffullexemption
是指居住国（国籍国）政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，而且在确定对其居民国内所得征税的税率时，不考虑其居民已被免于征税的国外所得。
居民应纳居住国税收=境内所得×适用税率
居住国损失政府财政收入过多，选取的国家较少。如法国、澳大利亚及部分拉美国家。（二）累进免税法
methodofprogressionexemption
是指居住国（国籍国）政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但是在确定对其居民国内所得征税的税率时，有权将其居民的国外所得加以综合考虑。主要适用于实行累进所得税制的国家。
对国外所得的考虑方式由缔约双方确定，公式

例
甲国A公司在乙国设有一分公司B，某年A公司共获利500万元，其中在甲国获利300万元，在乙国B公司获利200万元。甲国实行超额累进税率，如下表：

1.如果甲国实施全额免税法，计算A公司应纳甲国税收。
2.如果甲国实施累进免税法，计算A公司应纳甲国税收。解
1.A应纳甲国税收
100×10%+100×20%+100×30%=60（万元）
2.

=150×300÷500
=90（万元）练习1
甲国居民在某一纳税年度内有来自国内所得10万元，来自乙国和丙国（非居住国）的所得各为5万元。
甲国的实行四级全额累进税率：
5万元（含）以