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第11章证券投资基金业务的核算
第11章证券投资基金业务的核算

第一节证券投资基金业务概述
第二节基金资产的核算
第三节基金发行和赎回的核算
第四节基金收入和费用的核算
第五节基金财务会计报告

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第一节证券投资基金业务概述

国务院于2003年10月29日颁布了《中华人民共和国证
券投资基金法》，并于2004年6月1日起实施。对基金管理
人、基金托管人、基金的募集、基金份额的交易、基金
份额的申购与赎回、基金的运作与信息披露、基金合同
的变更、终止与基金财产清算、基金份额持有人权利及其
行使、监督管理、法律责任等方面进行了规范。
我国财政部2001年11月9日公布了《证券投资基金会计
核算办法》，并于2002年1月1日开始实施。
证券投资基金会计主要是对证券投资基金的资产、负债、
所有者权益及其经营成果进行正确归集、核算，以综合反
映证券投资基金的运行状况的专业会计。

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第一节证券投资基金业务概述

•一、证券投资基金的概念、特点与种类
•（一）概念
•证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方
法，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管
人托管，由基金管理人管理和运用资金进行证券等金融工具
投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一
种间接投资方式。
•（二）特点
•1、专家理财
•2、分散风险
•3、投资行为理性

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第一节证券投资基金业务概述

•（三）证券投资基金的分类
•1、按基金的组织架构不同：
•公司型基金和契约型基金
•公司型基金：是具有共同投资目标的投资者根据公司法组成的投资于各
种有价证券等特定对象的股份制投资公司。
•契约型基金是根据一定的信托契约原理，由基金发起人和基金管理人、
基金托管人订立基金契约而组建的基金。
•2、按基金是否可赎回：封闭式和开放式基金
•封闭式是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变,基金份额
可以在依法设立的证券交易场所交易,但基金份额持有人不得申请赎回的
基金；
•开放式基金是指基金份额总额不固定,基金份额可以在基金合同约定的时
间和场所申购或者赎回的基金

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二、基金的会计主体
《证券投资基金会计核算办法》明确规定:基金管理公
司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体，独立建账、基金
独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金
划拨、账簿记录等方面相互独立。
三、证券投资基金会计核算的特点
1、以基金为主体，独立建账、独立核算
2、计算和公告基金单位净值
基金净值=基金资产-基金负债
基金单位净值=基金净值/基金单位总份额
3、逐日计算和确认基金损益
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4、按公允价格进行资产计价
四、会计科目
基金的会计科目由《证券投资基金会计核算办
法》确定统一的会计科目编号，以便于编制会计凭
证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。基金
管理公司不得随意打乱重编。
明细科目的设置，除该办法已有规定者外，在
不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理公司
可以根据需要自行确定。基金管理公司在填制会计
凭证、登记账簿时，应当填制会计科目的名称，或
者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列
科目编号，不填列科目名称。
证券投资基金会计科目名称和编号如表所示。

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证券投资基金会计科目表

类别顺序号编号会计科目名称
1101银行存款
2102清算备付金
3103交易保证金
4111证券清算款
5112应收股利
6113应收利息
7114应收申购款
资产类
8119其他应收款
9121股票投资
10122债券投资
11131买入返售证券
12141配股权证
13151待摊费用
14161投资估值增值
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类别顺序号编号会计科目名称

15201应付赎回款
16202应付赎回费
17211应付管理人报酬
18212应付托管费
19221应付佣金
20223应付利息
负债表
21225应付收益
22227应交税金
23229其他应付款
24231卖出回购证券款
25241短期借款
26251预提费用

27301实收基金
28311未实现利得
持有人权
29313损益平准金
益类
30321本期收益
31331收益分配

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类别顺序号编号会计科目名称

32401股票差价收入
33402债券差价收入
34411债券利息收入
35412存款利息收入
36421股利收入
37431买入返售证券收入
损益类
38439其他收入
39441管理人报酬
40442基金托管费
41451卖出回购证券支出
42452利息支出
43459其他费用
44461以前年度损益调整

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第二节基金资产的核算
一、基金资产核算的特点及会计科目

¾基金资产与一般企业资产相比存在两个明显的不同之处：

一是没有固定资产和流动资产