外贸企业出出口退税会计科目的设置备课讲稿.ppt

第三课外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算外贸企业出口退税计科目的设置出口货物和内销货物分别单独设置应缴税费-应交增值税明细账自营出口会计科目设置外贸企业出口货物退增值税的计算对库存、销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别以下列公式计算：
应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率
外贸企业应注意进货与出口的对应关系，有一票进货对应一票出口，一票进货对应多票出口，多票进货对应一票出口，多票进货对应多票出口这四种关系，不论何种对应关系，计算和申报退税时都要保证进货数量和出口数量一致。（一）库存商品和销售成本价格单独确认
[例]某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。购进出口A设备时：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）1190000
物资采购——出口商品7000000
贷：银行存款8190000

购进商品入库时：
借：库存商品——出口商品7000000
贷：物资采购7000000

出口A设备90台时：
借：应收账款9000000
贷：主营业务收入——出口9000000

支付运费时：
借：营业费用10000
贷：银行存款10000

结转销售成本时：
借：主营业务成本——自营出口6300000
贷：库存商品——出口6300000

计算不予退税的税额时：
不予抵扣或退税的税额＝90×（700÷100）×2%＝12.6（万元）

借：主营业务成本——自营出口126000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）126000

计算应退增值税税额时：
应退增值税税额＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万元）

借：其他应收款——应收出口退税945000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）945000

（二）外贸企业代理出口业务的会计处理
支付运费、保险费时：
（1000+150）×6.30＝7245（元）

借：应付账款-甲(运保费）7245
贷：银行存款7245

借：银行存款(49800×6.29)313242
应付账款-甲汇款手续费（200×6.29）1258
贷：应付账款-甲(50000×6.29)314500

扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：

代理手续费＝50000×6.29×2%＝6290（元）
扣除后余额＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）

借：应付账款-加工费299707
应付账款-代理收入6290
贷：银行存款299707
代理收入6290

该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。

三、外贸企业来料加工的会计处理2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：
借：加工商品－加工厂9360
贷：材料物资－国外客户名称－来料名称9360

3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：
借：库存商品－国外客户名称－服装14360(5000+9360)
贷：应付帐款等－加工厂5000
加工商品－加工厂9360

4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：
借：应收外汇帐款－来料加工贸易（USD1000）6500
应付外汇帐款－客户名称（USD1440）9360
贷：主营业务收入-自营出口158605、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：
借：主营业务成本－来料加工－服装14360
贷：库存商品－国外客户名称－服装14360

6、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1美元＝人民币6.50元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：

借：银行存款6500
贷：应收外汇帐款－来料加工贸易（USD1000）6500

支付工厂加工费

借：应付帐款－加工厂5000
贷：银行存款-5000四、进料加工复出口货物的退税计算1、进料委托加工复出口货物退税计算例：某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税