第八章进出口商品业务的核算教程文件.ppt

第三章进出口商品业务的核算2、进口业务对内结算方式：
（1）货到结算：在取得外运公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。
（2）单到结算：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。
（3）出库结算：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。

例：公司从日本某电器公司进口数码相机500台，到岸单价为400美元/只，共计价款200000美元，佣金4000美元，关税税率10%，增值税率17%.收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价8.30元，银行买入价7.90元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。①购汇
借：银行存款—美元户1587600（19600×8.1）
财务费用—汇兑损益39200
贷：银行存款1626800（19600×8.3）
②支付货款
借：物资采购—日本某公司（数码相机）
1587600
贷：银行存款—美元户1587600⑤在出库结算方式下，商品验收入库。
借：库存商品—数码相机1746360
贷：物资采购—日本某公司（数码相机）
1746360
在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。二、自营进口商品销售的核算
例：接上例，将数码相机销售给国内M公司，列明500只，每只4000元，计货款2000000元，增值税额340000元。
①收到M公司签发并承兑的商业汇票时
借：应收票据2340000
贷：主营业务收入2000000
应交税费—增（销）340000
②结转销售成本时
在货到结算或单到结算下
借：主营业务成本1746360
贷：物资采购—日本某公司（相机）
在出库结算下，借：主营业务成本1746360
贷：库存商品--1746360三、销货退回的核算
1、在单到结算或货到结算方式下
①垫付退回费用时，借：应收账款--×外商
贷：银行存款
②进口商品作进货退出并向税务机关申请退税
借：应收账款--×外商
应交税费—应交进口关税
贷：主营业务成本
同时作销售退出，
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应付账款（或银行存款）③收到退回的货款及垫付费用时
借：银行存款
贷：应收账款--×外商
④收到退税时
借：银行存款
贷：应交税费—应交进口关税
—应交增值税（进）
2、在出库结算方式下
（1）商品未售出时，只作进货退出处理
（2）商品已售出时，与1同。四、索赔与理赔的核算
1、在单到结算或货到结算方式下
①向外商提出索赔，经协商外商同意时
借：应收账款--×外商
贷：主营业务成本
同时对国内客户理赔
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
贷：应付账款（银行存款）②申请退关税
借：应交税费—关税
贷：主营业务成本
③收到赔款借：银行存款
贷：应收账款--×外商
④收到退税
借：银行存款
贷：应交税费—应交进口关税
—应交增值税（进项税额）

2.在出库结算方式下
（1）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与1同。
（2）商品未售出时，
①索赔借：应收账款--×外商
贷：物资采购
②商品出库借：物资采购
贷：库存商品
③申请退关税
借：应交税费—应交进口关税
贷：物资采购
④收到赔款
借：银行存款
贷：应收账款--×外商
⑤收到退款
借：银行存款
贷：应交税费—应交进口关税
—应交增值税（销项税额）第二节代理进口业务的核算
一、代理进口业务应遵循的原则
1.不垫付进口商品资金；
2.不负担进口商品的国内外直接费用；
3.不承担进口业务盈亏；
4.以CIF价格为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。
二、结算方式—单到结算
即收到全套结算单据，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。实例：
A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆，以FOB价格成交。
①收到B公司预付的款项20000000元
借：银行存款20000000元
贷：预收账款—B公司20000000元
②购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖出价8.40元
借：预收账款—B公司420000
贷：银行存款420000
③收到结算单据，计汽车100辆，15000美元/辆FOB，共计贷款1500000美元，佣金30000美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价8.50元
借：预收账款—B12495000
贷：银行存款12495000
④以CIF价款的3%向B公司收取手续费
借：预收账款—B387450
贷：主营业务收入—代购代销收入387450
⑤向银行支付财务费用63080
借：预收账款—B63080
贷：银行存款63080⑥向海关申报关税、消费税及增值税
借：预收账款—B5758458.55
贷：应交税费—应交进口关税2247210
—应