视同销售的税会差异教案资料.ppt

视同销售的税会差异视同销售税会差异产生原因2006年度《企业会计准则——基本准则》
第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。2006年度《企业会计准则第14号——收入》
第二条：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二、视同销售的增值税二、视同销售的增值税二、视同销售的增值税管控二、视同销售的增值税税会差异：会计准则与增值税的比较税会差异：会计准则与增值税的比较在企业会计制度下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：
第一种情况：对于将：（四）自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，会计核算通常认为不应视同销售，不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：
借：“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。第二种情况：对于将：（六）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。
借：应付利润
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。管征注意点：上述两种不同处理方法对所得税核算影响不同，第一种情况下由于按成本结转，企业进行所得税会计核算时应按成本价格与计税价格的差额对应纳税所得额进行调整，不利于企业所得税征收管理，同时对于第一种情况下虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有其他经济利益流入，特别是对于以自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，两者没有实质上的区别。《小企业会计准则》下商品视同销售的规范适用
在《小企业会计准则》中，涉及商品视同销售会计处理的规范较少，只在“在建工程”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目中提及。但是，小企业同样可能发生除以上列举以外的其他视同销售业务，比如以自产产品或外购商品作投资、股利分配、捐赠赞助等视同销售业务。
《小企业会计准则》第三条第(一)项规定：“执行本准则的小企业，发生的交易或者事项未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”。即：小企业发生视同销售业务，《小企业会计准则》未作规定的，应参照《企业会计准则》的相应规定进行处理。小企业会计处理：
1.小企业以自产产品(含委托加工产品，下同)发放给职工作为非货币性福利，或者以自产产品或购进商品分配给股东或投资者，按照自产产品或购进商品公允价值加上销项税额，借记“应付职工薪酬———非货币性福利”、“应付股利”科目，按应计增值税，贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目，按照自产产品或购进商品的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目;同时，按照自产产品或购进商品的账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。2.小企业将自产产品或购进商品用于非货币性交换且符合确认损益的条件，或者将自产产品或购进商品用抵偿债务，应当按照付出资产的公允价值加上销项税额，借记换入资产应记科目或“应付账款”等科目，按照应计增值税，贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”，按付出资产的公允价值，贷记“主营业务收入”科目;同时，按照付出资产的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。三、视同销售的消费税四、视同销售的营业税五、视同销售的土地增值税六、视同销售的企业所得税国税函【2008】828号企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1.用于市场推广或销售；
2.用于交际应酬；
3.用于职工奖励或福利；
4.用于股息分配；
5.用于对外捐赠；
6.其他改变资产所有权属的用途。企业发生视同销售规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售