第六章存货：其他业务资料教程.ppt

第六章存货：其他业务学习目的与要求：一、低值易耗品的种类和核算特点
（一）含义
指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。
（二）分类
1.一般工具；2.专用工具
3.替换设备；4.管理用具
5.劳动保护用品；6.其他
（三）低值易耗品的核算
设置“低值易耗品”账户，其购入的核算与原材料核算一样，这里主要介绍其使用的核算。2.分次摊销法——指领用时将成本转入“待摊费用”，再按每期的摊销额逐次计入有关成本费用。
[例2]企业管理部门本月领用低值易耗品一批，实际成本3000元，分6个月摊销。
借：待摊费用3000
贷：低值易耗品3000
借：管理费用500
贷：待摊费用5003.五五摊销法—指领用时摊销成本的一半，报废时再摊销其价值的另一半。
[例3]生产领用低值易耗品一批，实际成本2000元。低值易耗品报废时，收回残料作价80元，可作原材料使用。
借：低值易耗品——在用低值易耗品2000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品2000
借：制造费用1000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1000
借：原材料80
贷：低值易耗品——在用低值易耗品80
借：制造费用920
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销920
借：低值易耗品——低值易耗品摊销1920
贷：低值易耗品——在用低值易耗品1920第二节包装物注意：
1.包装材料不是包装物，属于材料。
2.用于储存和保管产品、材料不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，作为固定资产或低值易耗品。
3.计划上单列为企业商品产品的自制包装物应作为库存商品。二、包装物的核算3.出租、出借包装物（2）分（期）次摊销法：按使用次数分摊
领用时：
借：待摊费用
贷：包装物
每月摊销时：
借：其他业务支出（出租包装物）
营业费n（出借包装物）
贷：待摊费用
（3）五五摊销法
领用时先摊一半，报废时再摊一半
需要设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”和“包装物摊销”五个二级账户。
其会计处理与低值易耗品按五五摊销法的核算基本相同[例4]
1.发出新包装物100件，出租A公司，实际总成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。
2.假设A公司退回包装物80件。
3.假设上述80件包装物多次出租后，已不能继续使用，报废时收回残料可作原材料使用，估价300元。
1）发出包装物时：
借：包装物－出租包装物4000
贷：包装物－库存未用包装物4000
收取押时：借：银行存款4500
贷：其他应付款4500
收取租金时：借：银行存款500
贷：其他业务收入500
2）收到退回80件包装物时：
借：包装物－库存已用包装物3200
贷：包装物－出租包装物3200
退还其押金：借：其他应付款3600
贷：银行存款3600没收未退回的20件包装物的押金
借：其他应付款900
贷：其他业务收入900
3）收回残值并结转报废包装物的成本
借：原材料300
贷：其他业务支出300
借：包装物－包装物摊销4000
贷：包装物－出租包装物4000第三节委托加工物资（2）对于加工支付的消费税作如下处理：A—委托加工物资收回后直接用于对外销售的，则把交纳的消费税计入委托加工物资的成本；B—若委托加工物资收回后用于继续生产的，则交纳的消费税可以抵扣，如同增值税一样。
二、委托加工物资的核算（1）若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，则
借：委托加工物资34000
应交税金——应交增值税（进项税额）5780
——应交消费税26000
贷：应付账款65780
借：原材料234000
贷：委托加工物资234000（2）若A企业收回加工后的材料直接用于销售，则
借：委托加工物资60000
应交税金——应交增值税（进项税额）5780
贷：应付账款65780
借：原材料260000
贷：委托加工物资260000第四节存货清查（三）存货数量的盘存方法3.两种方法的比较
永续盘存制下，能及时了解和掌握各种存货的增减变动和结存情况，可将账面结果与实际结果进行对比，便于发现存货管理中存在的问题，有利于存货的管理，但日常工作量大。
实地盘存制下，可减少日常工作量，但平时的账上不能体现存货的结存情况，不便于发现存货收发管理中的问题，因而不利于存货的管理，一般不采用。二、清查结果的账务处理
（一）核算使用的主要科目：
1.科目名称：“待处理财产损溢”
2.科目性质：资产类调整科目
（二）账务处理程序：
1.发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”科目同时调整有关存货科目余额，以求账实相符
2.批准后，冲销“待处理财产损溢”科目，同时反映处理结果（三）账务处理原则
1.盘盈时，冲销“管理费用”
[例6]某一企业在存货清查中盘盈材料20公斤，每公斤实际成本25元，系计量错误所致。