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财税（2017）58号文“甲供工程”的涉税分析
财税（2017）58号文（以下简称58号文）第一条规定：”建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”
一.58号文违背增值税的中性原则
增值税是中性税，沿着经济产业链往后传递。房地产开发接近产业链的终点，房地产开发新项目增值税税率11%，作为增值税贡献指标，它反映了房地产开发带动的产业链总体税负。现在不动产登记必须要有增值税发票，增值税“跑”“冒”“滴”“漏”的可能性很低，国税总局只需在终端环节“收官”。
假定2017年全国房地产销售实现含税收入11.10万亿元，增值税税率11%，意味着房地产开发自身及带动上游产业，为国家创造的增值税额高达达1.10万亿元。把这1.10万亿元增值税额分配到各个产业部门或企业，以房地产销售不含税销售额10万元估算，分配到各行业实际税负贡献如下：房地产开发4.8%，约0.48万元；建筑业3%，0.3万亿，建筑材料及设备制造业2%，约0.2万亿元；咨询服务业0.2%，约0.02万亿；国有土地出让金抵减增值税1%，约0.1万亿元，上述总计1.10万亿。
开发商与建筑商之间的矛盾需要国税总局去协调解决吗？建筑业抵扣不足的问题多源于其自身问题，既有砖、砂、石材等基础性建筑材料税收管理的难题，也有建筑行业偷逃税款意识严重的问题，58号文的照顾只能滋长这些不正常的现象。简易征收让建筑业的增值税负部分腾挪到房地产开发行业，但此消彼涨，整个产业链的增值税税负最终由开发商兜底“买单”。只要房地产销售11%的“终端”税负率不变，如上述2017年全国房地产行业销售贡献的增值税1.10万亿元不会因为58号文减少。因此，行业性“减负”是句空话。建筑业税负轻了，房地产业税负就重了。
对甲供工程适用简易征收还是一般计税，本应由交易双方自由协商，企业之间博弈。58号文剥夺了交易双方的自由选择权，强制规定是否值得商榷？国税总局是想消灭“甲供工程”吗？为什么只整理“上半场”，“下半场”安装工程和室外工程又不理会呢？
二.催生房地产企业与建筑工程总承包单位之间的矛盾
2017年2月，某市A建筑工程公司（以下简称乙方）总承包B房地产开发公司（以下简称甲方）开发的“银河I号”，项目总建筑面积30万平米，含税总造价33.30亿元.建筑工程总承包合同约定：甲方供应钢材、商砼含税造价2.34亿元，其余建筑材料由乙方采购。建筑安装合同约定乙方向甲方开具11%税率的增值税专用发票，建筑服务发票含税总金额30.96亿元。
原合同各项适用税率、税负情况如下表：

58号文颁布后，甲乙双方需要按规定将总承包工程划分为两个标段：
Ⅰ标段包含：地基与基础、主体结构分项工程，因为存在甲供材，Ⅰ标段必须适用3%简易计税；Ⅱ标段包含：建筑装饰装修、建筑给水排水及采暖、通风与空调、建筑屋面、建筑电气、智能建筑、电梯、节能、室外建筑环境、室外安装等10项，Ⅱ标段继续按合同约定适用11%税率。
58号出台，Ⅰ标段增值税计税方法发生变化，甲乙方同意修改合同部分条款，重新计算工程款。维持原合同内容不变，增值税发票条款相应变化，与乙方按新规重新计算工程款；或取消甲供材，Ⅰ标段材料由乙方全部采购，通过甲供工程转变为甲方指定采购等方式加强管理。

甲供材和Ⅱ标段部分不受58号文影响，Ⅰ标段适用税负率由11%变成3%，增值税名义税负转变成实际税负，Ⅰ标段工程款结算由138600万元下降为12861.81万元，工程款结算会因之下降9989.19万元，差异原因在于适用增值税计税方式的转变。
58号文偏向于乙方，让甲方处于不利的地位。乙方可以58号文为理由进行辩护，工程款结算金额138,600.00万元不变，Ⅰ标段按简易征收率3%开具增值税专用发票，甲方可抵扣增值税损失9698.25万元。
在实际工作中，工程预算重来，有时是算不清的。58号文未考虑到出台之前已经存在的一般计税合同，58号文新规会激发建筑商和开发商双方的矛盾。
三.增值税预缴、征管及发票问题
1.一项工程两种税负率
建筑企业的产品很特别，按项目确定增值税适用税负率。58号文把一个工程分成两截：Ⅰ标段适用简易征收率3%，需要进行简易征收备案；Ⅱ标段适用一般计税方法，一般税率11%。一个建筑总承包工程合同适用两种税负率，合同要不要切割？合同不分割，如何进行简易征收备案？
增值税专用发票肯定要按3%、11%分别或分栏开具。
2.简易征收备案
3%简易征收是需要备案的，一经备案，整个合同均应适用3%简易征收，Ⅱ标段一般计税怎么办？一项工程可以同时存在两种税负率？简易征收备案后，预缴增值税按3%，负担加大；一般计税预缴预缴增值税按