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出口企业免抵退税影响因素分析

我国为鼓励企业产品出口，增加出口创汇，对部分产品增值税实行免抵退税政策，抵免部分视同抵减内销产品应纳税额。
现行企业财务会计制度和税法规定，将增值税征税率与退税率之差计入产品销售成本，因征税率与退税率在一定时期内是固定不变的，所以此部分成本应视为固定成本，
参见会计处理方法：
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
将该固定成本（设为常数C）即：
C=主营业务收入*增值税征税率与退税率之差（公式一）
对出口产品免抵退税影响因素可从以下方面分析，并可作为同行业分析的依据：
一、分析前提条件：
设出口产品增值税税率为17%，退税率为13%，本期生产产品全部销售出口，本期出口产品单证全部收齐并参与免抵退税计算，不考虑内销和汇率变动因素。
二、本期应交增值税额=本期进项税额—主营业务收入×征税率与退税率之差（公式二）
因为不考虑内销收入，就没有内销销项税额，从上述公式可以见：本期应交增值税额即为期末留抵税额。
本期应交增值税额=本期进项税额—本期主营业务收入×（17%-13%）
=本期进项税额—本期主营业务收入×4%
本期免抵退税额=本期主营业务收入×13%
由上式可知本期应交增值税额本期免抵税额=本期免抵退税额—本期退税额
=本期主营业务收入×13%—（本期进项税额—本期主营业务收入×4%）
=本期主营业务收入×（13%+4%）—本期进项税额
=本期主营业务收入×17%—本期进项税额（公式三）
实际退税率=本期退税额/本期主营业务收入×100%
=（本期进项税额—本期主营业务收入×4%）/本期主营业务收入×100%
=（本期进项税额/本期主营业务收入—本期主营业务收入×4%/本期主营业务收入）×100%
=本期进项税额/本期主营业务收入×100%—4%（公式四）
从公式四可知实际退税率的高低取决于两个因素：本期进项税额和本期主营业务收入。
一、不考虑产品的各项期间费用和制造费用，本期进项税额=单位采购成本×增值税税率（17%），即单位采购成本的高低决定本期进项税额。例如：
1、A企业本期生产产品采购成本9600元，进项税额1632元，产品毛利润率定为40%，则主营业务收入应为：（产品采购成本+主营业务收入×4%）/主营业务收入=1—毛利润率，即：
（9600+主营业务收入×4%）/主营业务收入=1—40%=60%
主营业务收入=17142.85元。
实际退税率=1632/17142.85×100%—4%=5.52%
2、B企业本期生产产品采购成本9600元，进项税额1632元，产品主营业务收入为12000元，产品毛利润率=（12000—12000×4%—9600）/12000×100%=16%
实际退税率=1632/12000×100%—4%=9.6%
3、A企业本期生产产品采购成本3500元，进项税额595元，产品毛利润率定为40%，则主营业务收入应为：（产品采购成本+主营业务收入×4%）/主营业务收入=1—毛利润率，即：
（3500+主营业务收入×4%）/主营业务收入=1—40%=60%
主营业务收入=6250元。
实际退税率=595/6250*100%—4%=5.52%
4、B企业本期生产产品采购成本4200元，进项税额714元，若主营业务收入为6250元，
毛利润率为：（6250—6250×4%—4200）/6250×100%=28.80%
实际退税率=714/6250×100%—4%=7.424%
综上所述：
在单位采购成本相同的条件下，单位产品销售价格（等同于主营业务收入）的高低，决定产品退税率的高低；单位销售价格越高，退税率越低，利润率越高；单位销售价格越低，退税率越高，利润率越低。
在单位销售价格相同的条件下，单位进项税额的高低（等同于采购成本）的高低，决定产品退税率的高低；单位进项税额越高（即：单位采购成本越高），退税率越高，利润率越低；单位进项税额越低（即：单位采购成本越低），退税率越低，利润率越高。
在利润水平相同的条件下，单位销售价格越高，退税率越低；单位进项税额越高，退税率越高。