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平衡计分卡在内部审计绩效评价中的应用

随着经济的发展和组织结构的变化，内部审计在健全公司治理机制、完善企业内部控制

等方面起着越来越重要的作用。如何建立有效的内部审计绩效评价体系一直困扰着理论界

和实务界，而将平衡计分卡引入内部审计绩效评价有助于化解这一难题。

一、内部审计绩效评价的现状及存在的问题。

在实践过程中，由于绩效评价标准难以确定，使得内部审计绩效评价成为一项棘手工

作，以至于大部分企业对内部审计部门的绩效评价相当随意，评价内容仅局限于审计报告

的及时性、计划完成情况、经费使用情况等指标。这种绩效评价模式不能客观反映内部审

计绩效，难以调动内部审计人员的积极性，不利于指引内部审计的业务重心。目前内部审

计绩效评价突出存在两个方面的问题。

1、注重过去已实现行为的评价，忽视对未来价值创造的评价。内部审计现行评价指标

侧重于关注内部审计职能过去已实现行为所带来的效果，多关注于一些已经实现的目标，

侧重于评价内部审计年度审计目标的完成程度。例如，审计计划完成比例、审计报告的及

时性、审计建议采用比例等。显然，这些指标都只能评价内部审计过去所创造的工作绩

效，而内部审计工作的贡献和价值往往不是当期就能体现出来的。这种对内部审计的咨询

职能的评价明显不足，不利于体现内部审计在企业战略目标实现方面所发挥的指导性作

用。

2、内部审计绩效评价指标体系的可操作性差。内部审计的工作包括计划内的和计划外

的，计划外的随机审计，比如经济责任审计、离任审计等受托业务，随机性比较大，而且
不同的专项审计又会有不同的审计内容、审计对象和审计目的等。这样就导致及时性、实

效性等指标的可操作性难以保证。其次，内部审计工作的重心在不同的时期，会跟随企业

的战略目标、经营策略的调整而进行转换，现行的指标体系缺乏应变性，难以满足绩效评

价的需要。再有，目前对内部审计绩效评价普遍存在只重视定性分析，而轻视定量分析的

状况。定性分析难以准确把握，存在主观随意性，因此，建立详细可操作的内部审计绩效

评价体系，有利于区分责任，体现激励机制和惩戒机制，为内部审计质量的提高提供保

障。

二、平衡计分卡应用于内部审计绩效评价的可行性。

平衡计分卡（BSC）是由哈佛大学教授罗伯特·卡普兰（RobertKaplan）和诺朗诺顿研

究院总裁戴维·诺顿（DavidNorton）在1992年提出的一种绩效评价体系。它以公司的战

略目标为导向，通过财务、顾客、内部业务流程、学习和创新这四个维度制定一系列的具

体绩效指标来评价企业的绩效，将其运用于内部审计绩效评价具有现实可行性。

1、平衡计分卡的精确性能够满足内部审计绩效评价的需求。内部审计部门的产出不同

于企业产出，其确认与度量非常困难，其产出没有像企业产出那样进入市场的交易体系，

形成一个货币价格，因此经济学家称其为“非市场产出”。而平衡计分卡的精确性可以满

足内部审计绩效评价的要求，从企业的使命、战略与愿景出发，在财务、顾客、内部业务

流程、学习与成长四个方面进行全方位的量化考核，每个维度都制定细化指标，对不能量

化的指标采取科学的定性分析方法，力求考核的全面性。另外，平衡计分卡具体的实施过

程，也就是以战略目标为导向进行有效沟通和协调的过程，不仅将战略变成具体的行动，

而且有效地避免了为考核而考核，使内部审计绩效考核为企业和部门的战略服务。

2、平衡计分卡的优越性与内部审计绩效评价目标相契合。内部审计绩效评价最根本的

目标就是提高内部审计部门的绩效，更好地为企业战略目标服务。平衡计分卡的优越性可
以使内部审计的绩效评价实现其目标。首先，平衡计分卡可以把企业的战略目标转换为绩

效目标，然后通过具体的制度设计，将企业及其部门的行为与这些目标联系起来，从而实

现企业的战略目标；借助平衡计分卡，内部审计人员可以充分理解战略目标、计划、关键

绩效指标以及自己的日常工作，更好地为战略目标工作。其次，平衡计分卡能有效地衡量

和管理内部审计部门绩效，因为平衡计分卡的平衡，强调了绩效的高低和优劣并不直接表

现或取决于财务状况，而应更加注重自身的可持续发展能力和潜在的价值创造能力，追求

长期目标和短期目标、驱动指标和滞后指标、组织绩效和个人绩效、外部关注和内部诉求

之间的平衡，能更好地发现问题，提高内部审计工作绩效。

三、平衡计分卡下的内部审计绩效评价体系构建。

1、客户维度。通过客户我们可以了解客户对于内部审计服务的满意程度。董事会、管

理层和被审计单位可以看作是内部审计的客户，内部审计要努力提供符合董事会、管理层

和被审计单位需要的服务。审计人员必须努力与董事会、管理层和被审计单位维持良好的

人际关系，共同分析企业经营过程中的问题