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科技服务型企业收入确认模式探讨

由于科技服务型企业业务的特殊性，这类企业的财务核算特别是收入、成本的核算与传统

的生产型企业有所不同。笔者拟对此作一探析。

一、《企业会计准则》关于收入确认的规定

根据《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）中的相关规定，企业的收入大致分成

两类：一类是提供产品的收入，一类是提供劳务的收入。科技服务型企业属于提供劳务的

收入确认模式。CAS14规定，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百

分比法确认收入。具体来说，可以分为项目过程中什么时点可以确认收入即收入确认的标

准，以及如何来确认收入即收入的计量两个方面。

第一，CAS14中提供劳务的收入确认标准为“提供劳务的结果能够可靠估计”，这是科

技服务项目可以结转收入成本的前提。CAS14规定了五项内容，笔者认为概括起来有两个

方面的内容：一是劳务的风险已经基本转移，劳务已经或者很可能被客户接受，重做或者

追加成本的可能性不大；二是与劳务相关的经济利益能够流入。如果服务提供期间都难以

确认同时满足上述两个标准，提供劳务的结果难以可靠估计，则企业必须等到服务完成

后，客户或第三方等对服务予以确认，并保证与服务相关的经济利益能流入企业才确认相

关的收入和成本。如果服务提供期间，劳务的部分结果可以可靠地估计，企业也可以确认

该部分劳务的收入和成本。该项标准解决的是何时确认收入的问题。

第二，如果服务提供期间劳务的部分结果可以可靠估计，则企业应当采用按照完工百分

比确认收入、结转成本的方法。根据CAS14的规定，完工百分比法在具体运用时可以有三
种方法：已完合同工作的测量；已提供劳务占应提供劳务总量的比例；已发生成本占总成

本的比例。其解决了如何分段确认服务的收入问题，这三种方法每种都有其适用的具体情

况。从企业的角度看，在提供的服务跨期较长的情况下，分段确认收入成本能够更准确及

时地反映企业的经营状况，不至于使得公司的收入和利润出现很大的起伏。

二、实务中对劳务结果的可靠估计

在实务当中如何判断“提供劳务的结果能够可靠估计”？笔者认为要遵循谨慎性原则，

判断的依据一般有合同和经验。有些合同中会很明确地约定服务提供过程中的阶段性交

付，或者召开评审会，或者由独立的第三方介入等形式对服务的进度予以确认，经过这些

程序，表明项目的阶段风险已经转移，劳务的部分结果能够可靠估计，因而可以根据项目

的进度来确认收入同时结转相应的成本。

但是有些合同的约定非常笼统，这里面就存在一个会计的判断问题。通常实务中，财务

人员可以根据公司的相关业务部门或项目管理部门对劳务的全部或部分结果的执行情况，

并在服务进行到某些可观测到的关键的时间节点上进行会计估计。具体的时间节点包括：

①收到客户的付款。除了预收款外，客户的付款一般与项目的进度直接相联系，收到客户

的款项，项目经济利益已经确定流入到企业，项目的风险也基本转移，因而相对比较谨

慎。②开具发票。开票如果暗含着收款和项目的交付或部分交付，则可以作为确认收入的

节点。③年终决算。年终结算时一般会对所有项目进行梳理，对项目的进度和结果进行判

断和估计，并决定能否结转项目已发生的收入和成本。

对于科技服务项目的结果的估计特别需要关注谨慎性原则的贯彻，实务中应关注“应收

账款”科目与“生产成本”（项目成本归集的科目）科目。一方面，如果发现应收账款与

收入的比例出现异常，则需要关注确认的收入是否能够真正产生经济利益的流入，收入是

否虚增；另一方面，还需要经常性地检查“生产成本”科目，如果科目中核算的项目不能
给企业带来经济利益的流入，则要适时地转入成本，避免企业出现不良资产。对于账龄较

长的项目应当分析原因，计提减值准备，这样可以挤出科目中暗藏的水分，夯实资产。

三、完工百分比法的具体应用

前面提到，完工百分比法的运用有三种方法：第一种方法“已完合同工作的测量”，一

般需要专业的测量技术，实务中采用得较少；第二种方法“已提供劳务占应提供劳务总量

的比例”要求企业在签订合同时就对项目的总的工作量做出预计，并且在项目进行过程中

对已发生和将要发生的工作量做出严格的统计和预测，根据两者的比例确定项目完成比

例；第三种方法“已发生成本占总成本的比例”则要求企业在签订合同时对项目的总成本

做出预算，并且在项目进行中对项目已发生的项目成本进行核算并根据项目的进展情况对

总成本进行调整，再用已发生成本占总成本的比例来确定收入结转的金额。

对于第二种方法和第三种方法的差别，笔者认为：如果项目的成本构成主要是劳务，即

工、费，则适合用第二种方法；如果项目的成本由材料和劳务混合构成，即含有料、工、

费，则适合采用第三种核算方法