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库存现金审计程序

企业的库存现金是企业根据现金管理制度规定留用的现款。我国对企业支付、收取和留存

现金都有明确的规定，要求企业严格遵守。库存现金审计是对困存现金及其收付业务和保

管情况的真实性、合法性进行的审查和审核。由于现金流动性大，收付业务繁多，容易被

不法分子侵吞，因此，必须把它列为审计的重点。库存现金审计，对巩固和严格现金管理

制度，维护结算纪律，揭露错误与舞弊，保护库存现金的安全，都具有十分重要的意义。

一、库存现金的审计目标

库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否

确实存在，是否为被审计单位所拥有：确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务

是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是

否恰当。

二、库存现金的我实质性测试

注册会计师对库存现金的实质性测试程序一般包括：

1．核对现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点，是核对

现金日记账与总账余额的是否相符。如果不相符，应查明原因，并建议作出适当调整。

2．盘点库存现金。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程

序。

盘点库存现金通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用钱、找换金等的盘点。盘点

库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会
计主管人员参加，并由注册会计师进行监督。盘点库存现金的步骤和方法有：

（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午

下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金，在进行现金盘点前，应由出纳

员将现金集中起来存入保险柜，必要时可封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收

付凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点；

（2）审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。一方面检查日记账的记录与凭证的

内容和现金是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近；

（3）由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额；

（4）盘点保险柜的现金实存额，同时编制库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金

额；

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

（6）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或

适当调整。

（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金盘

点表中注明或作出必要的调整。

3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有

无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事

项，应查明原因，并作相应的记录。

4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有

数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的正确截止日期。通常，注册会计师可以

对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

5．检查外币现金、银行存款的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，注册会
计师应检查被审计单位对外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外

币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。

6．检查库存现金是否在资产负债表中恰当披露，根据规定，库存现金在资产负债表

中”货币资金“项下反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余

额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表中恰当披露。