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受让债权纳税义务人确定案例

编者按：债权转让中潜藏着哪些税务风险？如何有效规避？本文以一则华税办理过的真实案件为例作简要的剖析。限于篇幅，本文仅为精简版，此案详细资料和法律评析已收录于即将出版的《中国税法疑难案件解决实务》一书中，该书选取了30个真实税案，完整呈现了华税办理案件的全过程。
一、案情简介
2010年8月，章某与黄某等四人决定共同出资，以章某的名义参与C资产管理公司拥有并委托拍卖公司拍卖的39‚884‚631元B县烟厂贷款债权（以下简称“烟厂债权”）的竞买，B县烟厂贷款债权为国有资产。2010年9月8日，章某以1‚508万元的价格竞买成功，支付拍卖佣金45万元，并履行了相关批准、登记等手续。章某等四人共同出资竞买烟厂债权的主要目的，是为了能以债权人的特殊身份参与该烟厂厂区土地的竞买与开发。因此，又于2010年10月12日共同出资注册成立了R房地产开发有限公司（以下简称“R公司”），并将以章某名义竞买的烟厂债权变更至R公司名下。2010年10月25日，章某分别致函拍卖公司、C资产管理公司，正式提出变更请求。C资产管理公司经审查后批准了章某的申请，并于2010年11月19日与R公司共同致函烟厂破产清算组、承办破产案的B县法院以及债权执行法院，告知变更债权人的决定。
2012年6月29日，R公司参与烟厂土地竞买失败，章某等四人原合伙目的落空。考虑到这一实际情况，2013年3月9日，R公司与章某等四人签订“协议书”，约定R公司将烟厂债权无偿返还章某等个人。自签约之日起，该债权的全部收益归章某等个人，发生的任何义务，包括纳税义务，亦由章某等人承担，与R公司无关。根据该“协议书”的约定，章某等四人共同向破产清算组及县政府作出烟厂债权归属情况的书面说明。2013年4月8日，R公司致函破产清算组，请求根据R公司与章某等四人签订的“协议书”的约定，将债权收益款全部直接支付给章某个人。章某收到卷烟厂破产清算组支付的债权款共计38‚301‚682元后，向清算组开具了收据，并于2013年6月23日向B县地税局按照财产转让所得缴纳了全部个人所得税共计2‚950‚000元。
后B县国税局A税务分局认为，债权收益应由R公司缴纳企业所得税。2013年9月27日，B县国税局A税务分局发出《责令限期改正通知书》，限R公司于9月30日前就全部烟厂债权所得申报企业所得税。2012年10月13日，B县国税局A税务分局又发出《核定应纳税款通知书》，核定R公司应补缴烟厂债权应纳企业所得税4‚291‚490元。
R公司不服《责令限期改正通知书》和《核定应纳税款通知书》，委托华税律师事务所代为处理本案。本案经过了税务行政复议、税务行政诉讼一审和二审程序。二审法院最终于2014年7月21日判决：一、撤销B县人民法院一审行政判决；二、撤销B县国税局A税务分局2013年9月27日作出的《责令限期改正通知书》。
二、华税点评
章某将债权变更至R公司名下，未形成债权托管法律关系
资产托管是指具备一定资格民事主体作为托管人，依据有关法律法规，与委托人签订委托资产托管合同，安全保管委托投资的资产，履行托管人相关职责的业务。资产托管包括股权托管、债权托管等。
资产托管法律关系有如下特征：（1）托管是以委托人或法定的授权为基础所构建的一种法律关系；（2）托管是针对特定财产或财产权利而建立的维护、管理这种财产、财产权利的机制；（3）财产或权利的转移是托管法律关系形成的重要标志；（4）托管人应该是有行为能力和资格的民事主体；（5）托管法律关系主体之间的权利义务取决于托管协议的安排。
我国目前没有关于资产托管的全面、明确的法律规范，在实践中托管人一般是专业托管公司或具有托管能力的大型企业或企业集团或商业银行等，托管人往往是以代理人的身份对财产进行管理。本案中，章某等人与R公司之间达成协议的目的是利用R公司法人身份参与烟厂厂区土地的竞买与开发，如果形成的是托管法律关系，R公司作为代理人无法达到该目的。结合该协议的内容，该协议应该是债权转让合同，章某和R公司之间并未形成债权托管法律关系。
章某将烟厂债权转让给R公司，未履行国有资产管理相关法律、法规规定的程序，转让无效
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