免租期的企业所得税处理.doc

免租期的企业所得税处理

会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。但是在企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异：
某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为2009年1月1日，2009～2010两年免除租金，2011年～2013年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。
假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确认租金收入=600÷5=120万.
借：应收账款1200000
贷：其他业务收入1200000
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因此2009～2010年均不确认租金收入，企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理，2011年～2013年企业每年确认租金收入120万元，而税法确认的租金收入为200万元，每年纳税调增80万元。前两年调减240万元，后三年调增240万元，属于暂时性差异。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！