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该笔违约金应当如何纳税

李某拥有某企业的10%的股权，计10万元。2006年8月，李某急需一笔款项，在经过全体股东的同意后，便与韩某商定，转让其股权，转让价计20万元。但合同签订后，韩某悔约，并同意向李某支付违约金2万元。其后，李某只能向银行贷款以应急。那么，对李某取得的此笔违约金，应当如何计征个人所得税呢？
对于此问题，税务机关内部有几种不同的观点：第一种观点认为，对李某所取得的2万元的违约金，应当按照“财产转让所得”项目课征个人所得税。其理由是《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]866号）的规定，即在股权转让中，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。而在本案中，李某所取得的2万元违约金恰恰是在股权转让中因韩某的违约而取得，因而可以参照国税函[2006]866号的规定执行。
第二种观点认为，对于对李某所取得的2万元的违约金，应当按照“其他所得”项目课征个人所得税。其理由是《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]865号）的规定，即在商品房买卖过程中，购房个人因房地产开发企业违约致使不能购房等的原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。而在本案中，因为股权未能实现转让，因而不存在任何的财产转让行为，李某所得到的2万元违约金的主要原因乃是因为韩某违约致使其不能实施转产转让，取得收入完全因为对方的违约，因而在取得收入的原因方面与国税函[2006]865号所规定的情形相似，因而可以比照执行。
第三种观点则认为，对于对李某所取得的2万元的违约金，应当按照“偶然所得”项目课征个人所得税。其理由比较简单，即在现行税法所规定的11类应税项目中，偶然所得乃是惟一恰当的税目，除了这一税目，我们找不到任何更好的税目。
那么上述的三种观点究竟哪一个更合理呢？我们不妨进行分析。
首先分析第一种观点。应该承认，李某的2万元收入确实与股权转让相关，但是按照国税函[2006]866号文规定必须进行课税的违约金需要具备两个条件：其一是股权成功转让；其二是违约金收入必须属于转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得。而本案中，不仅不存在任何的财产转让，而且李某取得的违约金收入系因韩某完全不履行合同而取得，完全不符合文件所规定的适用条件。因此不能参照适用国税函[2006]866号文的规定征税。
其次分析第二种观点。李某的收入确实在很大程度上与购房人从房地产开发企业取得的违约金相似，但是主张参照适用的先生们都忽略了关键的一点：即作为个人所得税课税范围内的其他所得，更为准确的说法应当是“经国务院财政部门确定征税的其他所得”。其界定应当包含这样几层含义：其一，有关应税所得不属于工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等10项应税所得的范畴。其二，是否应当课税并不是由纳税人说了算，也不是由税务机关说了算，即基层税务机关没有自由裁量权。其三，对其他所得是否课税只能由国务院财政部门，即国家财政部和国家税务总局确定。按照这三层含义，只要财政部和国家税务总局未下文明确规定对其课税，那么任何一个基层税务机关都不能适用“其他所得”项目课税。因此，我们说第二种观点也是错误的。
再次，分析第三种观点。我个人认为，第三种观点是比较合理的。其一，就现行的个人所得税法律、法规和政策而言，对于本案中李某的收入，我们很难在偶然所得之外找到一个十分恰当的适用税目，即使是比照现有的一些很相似的政策执行，也不是具有充分的理由，难以让纳税人信服。其二，从课税法定主义原则上讲，对应税所得课税应当有法律、法规的规定。但我们对课税法定主义原则应当足够深刻的理解。我个人认为法律中所做的有关税务机关的自由裁量权在本质上并不违背课税法定主义原则，进一步讲，税务机关依照煞ü娴墓娑ㄅ卸ㄊ欠袷视梅傻木龆ㄈ匀徊⒉晃ケ持饕宓脑颉Ｆ淙淙话凑崭鋈怂盟胺捌涫凳┨趵慕馐停既凰迷诖蠖嗍榭鱿率撬媒鲋钢父鋈说媒薄⒅薪薄⒅胁仕茫欠苫构娑艘恢帧捌渌既恍灾实乃谩保⑶遥胺ɑ构娑ǎ阅承┡既凰孟钅渴欠窨嗡澳岩匀范ㄊ保Φ庇芍鞴芩拔窕匾勒辗煞ü娴墓娑ń腥隙āＲ蚨岳钅车奈ピ冀鹗杖肟梢园凑铡芭既凰猫D―其他偶然所得”征税。
因此，我个人觉得，对李某取得的2万元的违约金所得应当按照“偶然所得”项目征收4