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澳大利亚政府审计业务质量管理概述

1901年澳大利亚联邦议会通过了第一部审计法。同年,澳大利亚国家审计署（AustralianNationalAuditingOffice）成立。迄今为止，澳大利亚政府审计已有一百多年的历史。
一、澳大利亚政府审计
与我国不同，澳大利亚政府审计隶属于议会，并向议会负责；审计长由议会任命，并向议会报告审计结果。国家审计署和州审计长办公室彼此之间没有隶属关系。
澳大利亚政府审计类型主要分为财务审计和绩效审计两种；审计范围主要是相应的该级政府的年度财务报表审计，政府各部门、事业单位、公司及其子公司的财务报表审计和绩效审计。国家审计署只负责联邦政府和国家部门的上述业务；州审计长办公室负责的业务不但包括州级事务，还涵盖所辖城市市政建设和社会服务等。
审计业务可以外包给会计师事务所；并且还可以向被审计单位收取审计费用。审计人员必须具备执业资格。在澳大利亚，整个政府审计部门的管理模式，除了不以盈利为目的，与社会审计的会计师事务所非常相似。
二、澳大利亚政府审计政策
（一）在澳大利亚，没有真正意义上的政府审计准则。
《1997年审计长法》要求国家审计署审计长应制定审计人员在开展审计工作时应遵循审计标准。这些标准通称为ANAO审计标准，是由审计长制定的，提出了审计人员代表审计长开展的审计工作应遵循的最低标准。但从实际情况看，澳大利亚审计署的审计标准没有实质性的内容。在实际工作中政府审计和社会审计同时执行澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的审计准则。
在州审计长办公室情况也一样。如维多利亚州审计长办公室制定了审计业务质量管理框架，但是其框架的主要内容也就是澳大利亚审计准则中质量管理条款。
（二）澳大利亚审计准则AUSs。
《2001公司法》S307“审计师必须遵守所有的会计和审计标准以及审计指南说明”的规定赋予了澳大利亚审计准则具备国家法定文书的法律效力。这个准则是由澳大利亚审计与鉴证准则委员会（AUASB）制定、颁布和修改的，具有极大的权威性，是所有澳大利亚境内实施的审计，包括政府审计与社会审计都必须遵循的。AUSs是以国际审计准则（ISAs）为基础，并一直致力于与ISAs的兼容和协调，并且AUASB还强调与国际审计准则制定组织的合作。
澳大利亚审计准则共有41条，其主要条款有：
1.ASA102--在执行审计、复核和其他鉴证任务时，应遵守道德准则。
2.ASA200--独立审计师的总体目标，以及按照澳大利亚审计准则来执行审计。
3.ASA220--财务报告及其他历史财务信息审计的质量控制。
4.ASA230--审计记录。
5.ASA240--审计师的职责与财务报告审计中的欺骗信息相关。
6.ASA500--审计证据。
7.ASA700--形成观点及对财务报告进行审计报告等等。
（三）澳大利亚职业会计师道德守则APES。
在澳大利亚，政府审计的审计师还必须遵守由澳大利亚会计职业与道德准则委员会（APESB）发布的《职业会计师道德守则-APES110》。APES110道德守则中共有5条原则，分别是正直，即坦率、诚实、公平处理和真实；客观，不因偏见、利益冲突或其他人的不正当影响而折中判断；专业技能和行为准则，拥有专业的知识和技能，按照技术和职业标准、积极行动；保守秘密，不能公开或使用在审计中获取的机密信息；专业行为，遵守相关的法律法规，不做有损职业道德的行为。APES210也确定了审计师必须遵守澳大利亚审计准则的责任。
（四）澳大利亚证券和投资委员会（ASIC）。
ASIC不但具有管理实施《2001公司法》的职能，还对审计负有监管职责，包括政府审计。主要监管职责有：审计师的注册；强制审计师的独立性；保证审计师满足注册的要求；将审计师的不法行为报告给“公司审计师和清算人纪律惩戒委员会”（CALDB）。
（五）公司审计师和清算人纪律惩戒委员会（CALDB）。
当审计师没有完成应尽职责，或违法了《2001公司法》的时候，一经查实，会受到严厉的处罚。处罚措施包括：取消会员资格；暂停执业，经过调查可能恢复执业；取消从业；被处以总数不超过10万元的罚款；惩戒；支付调查费用。其中最为严厉的处罚措施应属取消会员资格。
三、澳大利亚政府审计业务质量管理政策
（一）澳大利亚政府审计机关业务质量管理。
澳大利亚审计准则第220条，财务报告及其历史财务信息审计的质量控制QualityControlforFirmsthatPerformAuditsandReviewsofFinancialReportsandOtherFinancialInformation,andOtherAssuranceEngagementsASQC1和APES320均要求审计机关实施审计业务质量管理；ASA220