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举例:企业集团内部固定资产交易抵销处理

一、内部固定资产交易类型及影响

企业集团内部固定资产交易通常有三种类型:(1)一方将自己生产或经销的商品销售给另

一方作为固定资产使用;(2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用;(3)一

方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售.第一种类型的内部固定资产交易发

生后,卖方按照售价确认为营业收入,并将销售成本结转至营业成本,从而确认为当期损益,

对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益;买方按照购买价格确认为固定资产,其

固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益,并按其计提折旧.第二种类型的内部固定

资产交易发生后,卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清

理,出售固定资产的价款计入固定资产清理,清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外

支出计入当期损益,对于企业集团来讲这项损益也是未实现内部销售损益;买方按照购买价

格确认为固定资产,其固定资产价值中包含着上述未实现内部损益,并按其计提折旧.由于

固定资产使用寿命较长,所以第一种类型和第二种类型的内部固定资产交易不仅对交易当

期有影响,而且对以后使用该固定资产的各期都会产生影响.第三种类型的内部固定资产交

易发生后,卖方的处理和第二种类型一样,买方按照购买价格确认为商品存货,如果买方将

其在当期销售出去,会确认营业收入和营业成本,从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期

已实现损益;如果买方当期没有销售出去,从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部

损益,体现在买方的期末存货价值中.所以第三种类型的内部固定资产交易影响时间,取决

于买方购入后何时销售出去,可能只影响当期,可能还会影响下期.编制合并财务报表必须
将内部固定资产交易的影响抵销.

二、当期内部固定资产交易抵销处理

第一种类型的抵销.首先,应将买方购进的固定资产原价中包含的未实现内部损益,以及

卖方确认的营业收入、营业成本予以抵销;其次,由于买方对该固定资产按照包含未实现内

部损益的原价计提折旧,折旧费计人相关资产的成本或当期损益,从企业集团来讲该固定资

产应按照不包含未实现内部损益的原价计提折旧,因此还必须将按未实现内部损益当期多

提或少提的折旧金额予以抵销.

[例1]甲企业2008年1月1日将生产的产品销售给乙企业作为管理用固定资产,销售价

格为250万元,销售成本为200万元;乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧,预计

使用寿命5年,预计净残值为O,为简化折旧处理,假定乙企业该内部交易形成的固定资产

当年按12个月计提折旧.编制抵销分录时,应先将与该内部交易相关的内部销售收入、销

售成本以及固定资产原价中包含的未实现内部损益抵销:

借:营业收入2500000

贷:营业成本2000000

固定资产——原价500000

同时,将乙企业该固定资产当年多提的折旧抵销:

借:固定资产——累计折旧100000

贷;管理费用100000

通过以上分录,在合并报表工作底稿中,固定资产原价减少50万元,累计折旧减少10万

元,营业收入减少250万元,营业成本减少200万元,管理费用减少10万元.

第二种类型的抵销.首先应将买方购进的固定资产原价中包含的未实现内部损益,以及卖

方确认的营业外收入或营业外支出予以抵销;其次,应将未实现内部损益当期多提或少提的
折旧额予以抵销.

[例2]甲企业2008年6月30日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格

出售给乙企业作为管理用固定资产,乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使

用寿命为5年,预计净残值为0.应编制如下抵销分录:

借:固定资产——原价200000

贷:营业外支出200000

这笔抵销分录是将甲企业该固定资产的处置损失与乙企业固定资产原价中包含的未实现

内部损益抵销.因为甲企业发生的固定资产处置损失20万元计入营业外支出,减少了当期

利润,乙企业购买的固定资产按购买价格120万元入账,而从企业集团来讲,因为是内部交

易,该固定资产处置损失不应确认,该固定资产仍应按照原账面价值反映.

借:管理费用20000

贷:固定资产——累计折旧20000

这笔分录是补提乙企业该固定资产当年少提的折旧.因为乙企业按固定资产的购买价格

120万元计提折旧,而从企业集团来看该固定资产应按照原账面价值140万元计提折旧,所

以按照年限平均法乙企业当年少提折旧2万元(20÷5÷2).通过以上分录,在合并报表工作

底稿中固定资产原价增加20万元,累计折旧增加2万元,营业外支出减少20万元,管理费

用增加2万元.

第三种类型的抵销.如果买方购入后当期将其销售出去,卖方确认的损益已