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加工方式的消费税筹划

丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2004年1月8日接到一笔7000万元甲类卷烟和定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而提高本企业的生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，公司应该与厂外合作，请其他企业加工生产成本烟叶，然后收回由本企业继续生产成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由正兴卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。
公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢？为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账：
1．总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。
丰收卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价7000万元。
丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
应缴消费税=7000×45%=3150（万元）
税后利润=（7000—1000—1700—3150）×（1—33%）=770.5万元
2．销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。
委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1020万元，该批卷烟售出后价格7000万元。筹划分析：丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
（1）丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向受托支付其代收代缴的消费税为：
消费税组成计税价格=（1000+680）÷（1—30%）=2400（万元）
应缴消费税=2400×30%=720（万元）
（2）丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为：
7000×45%—720=2430（万元）
（3）丰收卷烟厂的税后利润为（所得税税率33%）：
（7000—1000—680—720—1020—2430）×（1—33%）=770.5(万元)
3.财务总监的方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。
丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为1700万元；加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外销售价仍为7000万元。
由于卷烟的消费税政策目前已作了调整：自2001年6月1日起，卷烟消费税税率由单一的比例税率调整为定额税率和比例税率，规定定额税率为每标准箱150元，比例税率为调拨价格50元以上45%，50元以下的30%。计税办法由从价定律征收改为从量定额和从价定律相结合的符合计税办法。也就是说，生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收150元的定额消费税，在按调拨价格征收一道定率消费税。考虑到本案例的具体情况，其一，无论采用哪种方案，其销售量都不变，故定额税率可以不作考虑；其二，是针对同一种产品进行不同生产方式的税收筹划，所以我们假定其产品的消费税适用税率为45%。
丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
（1）丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税为：
（1000+1700）÷（1—45%）×45%=2209.09（万元）
（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必缴消费税。其税后利润计算如下：
（7000—1000—1700—2209．09）×（1—33%）=1400.37（万元）
通过以上计算我们可以看出：
第一，委托加工的消费品收回后，直接对外销售需要缴纳消费税2209.09万元，企业获得税后净利润1400.37万元。
第二，如果生产者购入原料后，自行生产成应税消费品对外销售，应缴纳消费税3150万元，企业取得税后净利润770.5万元。
第三，将烟叶委托加工成烟丝后，再由自己生产成应税消费品对外销售，应缴纳消费税3150万元，企业取得税后净利润770.5万元。
筹划结论：在各相关因素相同的情况下，彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）的消费税税收负担比自行加工方式低629.87万元。
通过计算和分析，董事会发现财务总监的方案可以给企业带来更大的利润，于是决定采用该方案。
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