蚀本卖硬件-不能在软件上找补.doc

蚀本卖硬件不能在软件上找补

基本情况
南京A无线通信科技有限公司，成立于2000年8月，注册资本2000万元人民币，为高新技术企业，一般纳税人，生产无线网桥、无线网络设备及无线局域网软件产品。出口产品和进料加工按免、抵、退税申报，软件产品享受增值税超3%税负“即征即退”政策，出口软件产品申报免税。
2007年企业销售额5271万元。其中，免、抵、退销售额1045万元，免税货物销售额117万元，软件产品销售额2288万元，缴纳增值税367万元，税负率6.96％，2006年末留抵税金218万元，2007年末留抵税金228万元。
疑点分析
评估人员从出口退税系统中调取相关信息，结合征管系统调取的有关数据，发现该企业存在以下几方面疑点：
1.从企业出口商品结构变动分析。
该公司2006年天线、无线网络板等产品销售额为2580.18美元，网桥、网卡、路由器等产品销售额为83425.82美元，软件产品出口为0；2007年天线、无线网络板等产品销售额为102835.06美元，网桥、网卡、路由器等销售额为736105.33美元，软件产品出口额为25946.61美元。
企业多种商品2007年比2006年销售变动幅度大，增长非常明显，软件产品出口纯增长，是正常经营增长还是非正常因素？软件企业及软件出口享受税收优惠政策，企业出口商品结构大幅变化，出口量增加，原因何在？
疑点一：出口商品结构变动异常，企业存在非自产产品退税的可能。
2.从企业报关口岸变动分析。
2007年从南京海关、杭州海关出口金额分别为121991美元、45384美元，分别比2006年下降了50.85%、47.71％；2007年从青岛海关、九龙海关出口金额分别为30160美元、16800美元，分别比2006年增长了146.41%、39.42％。企业报关出口，为何舍近的南京海关、杭州海关而转向距离较远的青岛海关和九龙海关，且出口报关口岸金额增长？
疑点二：企业出口报关口岸变动异常。
3.从逾期未申报退税信息分析。
评估人员从出口退税系统中调取了该企业的逾期未申报信息后发现：该企业有146条已报关未申报退税记录，有11条已报免税未申报退税记录。
出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物，应视同内销货物纳税。该企业未申报退税的原因：是单证不全？还是取消出口退税的产品或是出口免税产品的原因？如是单证不全或取消出口退税的产品，是否视同内销货物计提销项税额？如是出口软件产品，进项税金是否按规定转出？
疑点三：为何有157条记录逾期未申报退税？
4.从2006年~2007年度报表数据分析。
（1）从销售收入分析：2007年销售比上年增长21.01%，说明企业生产处在良性发展阶段。
（2）从税负分析：2007年税负率6.96％，比上年的8.16％下降了14.73%，为何收入上升税负率下降呢？
5.从2006年~2007年度产品分类数据分析。
（1）从软件产品分析：2007年销售额2288万元，比上年下降7.83%；2007年销售毛利率77.59%，比上年增长5.66%；2007年税负率16.02%，比上年增长11.94%。说明企业软件产品的毛利较高。
（2）从硬件产品分析：2007年销售额1938万元，比上年增长162.49%：2007年销售毛利率为-7.14%‚2006年的销售毛利率为-40.96％；两年均未缴纳增值税，留抵税金更是高达228万元，说明企业硬件一直在亏本销售。
按照企业追求利益最大化的原则，亏本销售一定有原因，结合该企业有在销售软件的同时销售其他货物，分析企业可能在软件、硬件产品销售价格的划分上存在问题？
疑点四：软件、硬件产品销售价格的划分存在异常？
约谈举证
带着上述疑点，评估人员与企业财务负责人进行约谈，听取企业财务人员介绍核算流程，对有关疑点的解释、说明。通过约谈，相关疑点得到解释和证实。
疑点一：出口商品结构变动异常原因。
1.海关代码发生变化：2007年海关商品编码大调整，所以两年同期的商品结构变化较大。
2.2007年出口产品发生变化：2006年基本都是整套产品的出口，2007年根据客户需求提供客制化的相关配件。
3.其他原因：2006年属于试销阶段，2007年正式开拓市场，出口量较上年增长了866.18％。
经约谈得知，由于国家出口政策调整，导致了出口商品代码变更比较频繁，加之该公司出口产品结构调整，也就出现出口商品结构变动异常的情况。同时，异常情况的出现，也是企业没有随着国家出口政策调整及时下载更新出口退税申报电子信息系统里的商品代码库，未及时与税务机关联系核实造成的。企业就此表示会加强建立出口商品代码变更台账及时上报税务部门，借以提高申报质量。
疑点二：出口报关口岸变动异常原因。