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浅议大企业税务稽查方法和程序

近些年来，我局深入开展了大型企业税务稽查工作，并借助税务稽查进一步加强对大企业的税收风险管控，切实保障税收政策的有效落实，促进大企业税收遵从度的提升。从历次大企业检查工作来看，工作模式基本上是由税务总局稽查局牵头，各地国、地税联合进驻企业开展专项检查。这种模式是与总部经济的迅速发展与大企业集团的日益壮大，税务稽查专业化、精细化程度提高的趋势相适应的。但目前大企业检查成果与完善的大企业税收管理要求还存在一定差距，而税务稽查人员的整体素质和工作方法也不能够完全适应大企业检查工作。在这样的形势下，我们认为，有必要研究和总结大企业税务稽查的基本方法和程序，为进一步做好大企业检查工作提供方向指引。本文结合近几年的工作实践，对大企业税务稽查方法进行浅议，并提出对于大企业稽查以及风险内控体系建设的几点建议。
一、大企业税务稽查概述
（一）大企业对财政收入的贡献度。
本文所述“大企业”的概念，是泛指能够控制国家经济命脉的具有垄断地位的中央企业集团和国有大型商业、股份制银行以及保险公司等。大企业税收收入对财政收入具有较高贡献度，是税收收入的支柱，也是税务机关管理和服务的重点。2008年，全国税收收入占财政收入近90％，其中中央税收收入30967.48亿，1国资委领导称央企2008年上缴税收突破万亿。以我局为例，2008年我局管理的38家汇总纳税企业共汇总缴纳企业所得税约1500亿元，占全局同期入库企业所得税的85％左右。
税务稽查作为税收征管的特殊手段具有积极作用，一方面是以查促管，在检查中发现税收政策缺失，为总局完善相关税收政策，规范有关行业经济秩序，发挥税收宏观调控作用，保护税收环境公平提供了重要依据。另一方面是组织收入，特别是大企业稽查为组织收入贡献显著，对完成全国组收工作具有重大意义。国家税务总局近几年连续安排对金融保险、通信、电力、石化、采掘业、机械制造等大型企业的专项检查的意义便在于此。
（二）大企业对经济命脉的控制度。
大企业集团具有先天的发展优势，一是国家经济政策扶持，二是市场竞争力较强，三是资源整合发挥集中优势。大企业所处的地位，为国家经济做出的贡献，实现国家经济战略目标取得的成就都是非常重要的。从2002年到2007年，中央企业的资产总额从7.13万亿元增长到14.92万亿元，年均增长15.9%；利润总额从2405.5亿元增长到10055.7亿元，年均增长33.1%；上缴税金从2914.8亿元增长到8792.1亿元，年均增长24.7%.2008年更是突破1万亿元大关。2因此，大企业的发展只要合规经营，便能够长期支持经济发展，保障税源，这为国家税收提供了组织收入的源泉。
（三）大企业税务稽查的重要现实意义。
大企业只有通过建立现代企业制度，合规经营才能健康持续发展，从世界各国大企业尤其是跨国公司的发展经验看，税收合规已经成为大企业经营合规的重要内容。世界500强企业在各国从事经营活动时，非常重视税务是否符合本国及外国法律。从近年大企业专项检查情况看，大企业的主要税收风险并不是故意偷税、逃税等问题，而是在于对税收政策的理解不够准确到位，在政策执行环节出现了问题。因此，税务总局组织全国稽查力量对于大企业开展检查，不仅是为了组织税收收入，更重要的是从税务机关的角度帮助企业建立一套切实有效的税务风险管控机制，为大企业依法合规经营、培养强大竞争力和良好公信力创造条件。尤其在当前我国经济在全球扮演的角色日趋重要的情况下，一批实力雄厚的大公司为实现国家“走出去”战略，在欧美及香港上市，由于这些国家和地区资本市场发达，对上市企业的要求较高，一些重要财务事项必须及时向投资者披露，其税务风险的管控工作显得尤为重要，对于这些企业的税务检查也在客观上起到了对其财务工作的督促和指导作用，推动这些大企业树立国际形象，提高国际信用等级。通过税务机关的不断努力，目前大企业对于税务工作已经有了相当高的重视，并已经逐渐认同税务稽查工作的重要性。
大企业的经济和社会地位决定了大企业税务稽查工作的重要意义，但是由于这项工作的开展时间并不长，仍然在摸索和实践中，目前税务系统内部对于大企业税务稽查的方法和程序尚未形成完备体系，因此研究大企业税务稽查的方法和程序就成为了亟待总结与关注的重大问题。
二、大企业税务稽查的现状
大企业税收专项检查工作开展三年多以来，初步形成了一些好的经验和具有典型意义的案例。上级税务机关的统筹协调与属地国税部门的共同努力是做好大企业税务稽查的关键，而地处大企业总部集中区域的一线税务机关也在检查中充分发挥了获取企业信息、掌握企业真实情况等方面的优势。但从实践中看，当前对于大型企业的检查仍然略显粗放，与科学化、精细化的要求相去甚远。目前，大企业税务稽查主要存在五大障碍，影响和制约大企业税务稽查