一道案例带你立即理解递延所得税资产的含义.doc

一道案例带你立即理解递延所得税资产的含义
导读：这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设没有其他调整项。
2014年，计提了10万预计负债
借：销售费用10
贷：预计负债10
2015年，实际支付了10万预计负债
借：预计负债10
贷：银行存款10
讲会计：2014年
按照会计标准的应纳税所得额=100万
按照会计标准的所得税费用=100*25%=25万；
计提了10万预计负债进入销售费用的情况下，而税法并不认可该笔费用，因此：
按照税法标准的应纳税所得额=100+10=110
按照税法标准的应交企业所得税=110*25%=27.50
差额分析：按照税法比按照会计多交了2.50万，在未来按照税法将比按照会计少交2.50万。
2014年会计分录
借：所得税费用25.00
递延所得税资产2.50
贷：应交企业所得税27.50
讲会计：2015年
按照会计标准的应纳税所得额=200万
按照会计标准的所得税费用=200*25%=50万；
按照税法标准，虽然支付的10万没形成2015年的损益，但是应该在本年递减，所以：
按照税法标准的应纳税所得额=200-10=190
按照税法标准的应交企业所得税=190*25%=47.50
差额分析：按照税法比按照会计少交了2.50万，刚好是了结2014年的尾巴。
2015年会计分录
借：所得税费用50
贷：应交企业所得税47.50
递延所得税资产2.50
讲会计小结：2014年会计上确认了25万的所得税费用，实际却需要支付27.50万的企业所得税；2015年会计上确认了50万的所得税费用，实际只需要支付47.50万的企业所得税。这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。