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“化繁为简”债务重组产生重组损益处理有别

一、债务重组前产生行为或事项

企业日常经营活动中，往往受外部市场、内部管理或遇到一些叠加不利情况等因素的影

响，在会计实务中，债权人应收的交易款项，就有可能涉及到久拖未决、认账无钱、未续

做业务，或者存在债务人发生财务困难等情形，除有的需要通过法律途径解决外，则有的

需要通过债务重组方式来进行解决。通常情况下，企业发生债务行为或事项后，以“权责

发生制”核算为原则，对涉及债务重组事项，在债权、债务方各自清收债权、清偿债务

中，应及时予以确认和计量，对其产生的重组损益，据《企业会计准则》规定，应作相应

不同的账务处理。

二、债务重组会计规定及其分析

现行会计准则相关规定：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照

其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组方式，主要有以下几

种：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，是指修

改不包括上述（一）和（二）两种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务

本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等；（四）以上三种方式的组合

等。

区别提要（1）：从现行会计准则规定中可以看出，它强调债权人在债务人发生财务困

难（如出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面原因等）的时点上，债权人为避免

应收款项无法收回或尽量减少最低损失，适时与债务人通过一定的形式达成协议，或以法
院裁定为原则并向债务人作出让步（如同意豁免部分债务本金或者利息、降低债务人应付

债务的利率等）。在债务重组中，一般来讲，债权人作出让步为判断债务重组的前提，让

步是债务重组的实质，其结果必然会产生重组损益（“利得”或“损失”），即债权人一定

会发生债务重组损失，而债务人一定会获得债务重组收益（利得）。从另一个角度而言，

债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。

在会计核算中，应当注意的是：第一，如果债权人未作出让步，如债务人以等量的现金

偿还债务；或者债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属正常情况下

的债务转为资本，则不属于会计上所指的债务重组，对所发生的业务，不应按债务重组方

法进行账务处理。第二，属于重组业务的会计核算，对重组损益的相关科目金额要确定会

计计量与计价基础，即“公允价值”、“账面价值”、“账面余额”。

三、债务重组价值计量的运用

在债务重组中，一定会涉及到“公允价值”、“账面价值”、“账面余额”等会计科目的

价值计量属性问题。

区别提要（2）：首先，在债务重组日，应确定会计计量与计价基础；其次，要正确运

用所产生“重组损益”涉及的会计科目和正确计算损益金额，以及账务处理。

一般而言，①公允价值：是指独业企业之间，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况

的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。对于非现金资产公允价值的确定，

首先要看其有无活跃市场，若存在活跃市场，公允价值一般情况下应取活跃市场中的报

价，比如企业存货；若不存在活跃市场，公允价值一般应采用估价技术方法进行，又如企

业固定资产，可采用现金流量折现法估价等。

②账面价值：如资产的账面价值，是指资产的账面余额扣除相关计提资产减值准备后的

金额。比如，固定资产账面价值，是指固定资产的账面原价扣除计提累计折旧的金额，再
扣除有关计提固定资产减值准备后的金额等。

③账面余额：是指各自账户所结余的金额。比如固定资产账面余额，就是固定资产的账

面原价，等等。

通过上述“区别提要”小结，便于会计工作者，作出正确的账务处理。

作者：刘小玉