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模具外借丢失赔款如何做账

某厨卫金属企业A公司在2009年11月将外购的一款新型模具提供给B公司，为其加工厨

卫产品。该模具于2009年11月购入，购入价为5000元（不含税），已取得增值税专用发

票并认证抵扣，会计上将其记入“低值易耗品”科目，于1年内平均摊销。由于管理不

善，B公司在2010年1月不慎将该模具丢失。A公司与B公司协商，由B公司偿还模具

款，价税合计5265元。由于A公司决定与B公司继续合作，于是与B公司商定，将模具

赔偿款从其支付的加工货款中直接扣除。A公司会计处理如下：

A公司模具丢失时，模具摊销额为5000÷12×3＝1250（元），模具净值为5000－

1250＝3750（元）。

借：应付账款5265贷：低值易耗品3750营业外收入665应交税金———应交

增值税（进项税额转出）850。

但是，A公司的上述会计处理并不符合税法的规定。原因如下：

第一，A公司的供应商B公司丢失模具事件不属于A公司的非正常损失，不应作进项

税额转出。

从本案例可知，A公司提供模具给B公司为其加工厨卫产品，此行为属于《合同法》

规定的加工承揽行为。依《合同法》的承揽合同规定，承揽人应当妥善保管定作人提供的

材料以及完成的工作成果，因保管不善造成毁损、灭失的，应当承担损害赔偿责任。则B

公司应对A公司的模具尽保管责任，因保管不善造成模具的毁损和灭失的，B公司应当承

担损害赔偿责任。《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失是指因管理
不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。可见，非正常损失是指企业自身原因所造成的损

失，而A公司的模具存放在B公司，丢失模具的主因是B公司管理不善造成，而非A公司

自身管理原因所造成，对A公司来说不应属于非正常损失，因此，A公司会计人员将模具

丢失行为视为公司非正常损失处理，不符合税法的规定，丢失模具损失所涉及的增值税税

金，会计上不应作“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”处理。

第二，A公司取得B公司丢失模具的赔偿款不属于视同销售行为。

《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下行为属于增值税视同销售行为：①将货

物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的

纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除

外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用

于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单

位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自

产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

税法对视同销售行为采用列举式进行规定，即只要符合上述8种规定范围内的纳税人

都应按视同销售处理。而A公司取得丢失模具赔偿款行为并不在规定的视同销售范围之

内，因此不应按视同销售处理。根据《增值税暂行条例》第一条规定，纳税人在中华人民

共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税

的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，A公司取得B公司模具赔偿款应按一般销

售处理。

第三，B公司赔偿A公司模具款属于经营管理不善的非正常损失。

B公司赔偿A公司的模具款，对B公司来说应属于因管理不善造成的非正常损失。根

据《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
的进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规

定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质

的损失。因此，按照非正常损失的定义，B公司丢失该项模具的赔款应属于非正常损失，

其进项税额不得进行认证抵扣。

第四，A公司、B公司正确的财税处理如下：

（一）A公司

（1）应开具发票给B公司，同时申报缴纳因销售低值易耗品所产生的销项税金。

（2）A公司取得B公司丢失模具赔偿款时的会计处理。

借：应付账款5265贷：其他业务收入4500应交税金———应交增值税（销项

税额）765

借：其他业务支出3750贷：低值易耗品3750。

（3）因销售低值易耗品所产生的收益，应纳入当年应纳税所得额申报缴纳企业所得

税。

其他业务收支净额＝4500－3750＝750（元），A公司销售给B公司的低值易耗品收益

为750元。

（二）B公司

（1）B公司取得A公司模具销售发票后的会计处理。

借：营业外支出5265贷：应收账款5265。

（2）因管理不善丢失模具造成的损失，B公司要在企业所得税前扣除，须提交主管

税务机关审批。

《企业资产损失税前扣除管理办法》（国