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政府补贴收入账务处理

①与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入）。
②与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
企业取的财政拨款，是和事业单位不同质的，应根据具体情况确认收入，同时税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则，应调整应纳税所得额，对税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税所得额。
（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
例1：A企业仓库，20x8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20x8年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下：
（1）20x8年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款120000
贷：递延收益120000
（2）20x8年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款120000
贷：其他应收款120000
（3）20x8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益10000
贷：营业外收入10000
20x8年2月和3月的分录同上。
例2：C企业是客运公司，按照相关规定，公共广场部分不征税，该企业的适用土地使用税先征后退政策，经计算按实际缴纳先征后退70%.20x9年1月，该企业实际税额152万元。20x7年2月，该企业实际收到退还的土地使用税额106.4万元。
C企业实际收到返还的税额时，账务处理如下：
借：银行存款1064000
贷：营业外收入1064000
以上例子都是企业已经发生了费用支出，政府对发生的费用给予补偿，例1中，发生的保管费用已在营业费用扣除，企业计算利润总额已扣除；还有财政贴息，发生利息费用已计入财务费用，企业计算利润总额已扣除；例2中，企业支付土地使用税已在管理费用中列支，企业计算利润总额已扣除；税前扣除的确认一般应遵循税法规定确认原则，配比原则规定同一项支出，不得将未发生的费用进行扣除，企业发生的费用，得到政府的补偿，一笔支出，加上取得的收入，两项一加一减，差额计利润总额，无需再进行纳税调整。如果单纯地认定财政拨款作为不征税收入，从收入总额中扣除，违背了配比原则，从而也违背其他四项原则。
（二）与资产相关的政府补助与企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
例3：20x7年12月，某化工园区一公司，经环保部门整治，需购置一台环保设备，预计价款为500万元，省财政可给予补助，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20x8年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20x8年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20x9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（不考虑其他因素）
甲企业的账务处理如下：（1）20x8年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款2100000
贷：递延收益2100000
（2）20x8年4月30日购入设备：
借：固定资产4800000
贷：银行存款4800000
（3）自20x8年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：管理费用40000
贷：累计折旧40