行政罚款可以税前扣除吗.doc

行政罚款可以税前扣除吗

行政罚款可以税前扣除吗
去年企业所得税汇算清缴时，深圳市某物流公司账载记录罚款和罚息支出15.2万元。具体分为以下8项罚没款项：
1.因以前月份少申报税款，向税务机关缴纳罚款及滞纳金8000元；
2.因违反有关规章制度，被工商部门处罚5万元；
3.向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息5000元；
4.单位的司机因交通违章被罚款合计1000元；
5.因消防设施维护不到位，受到消防大队的处罚，交纳罚款6万元，取得了相关凭证；
6.与别的企业签订合同，因未按照合同相关要求执行，支付违约金1万元，取得了相关发票；
7逾期缴纳社会保险费而被征收的滞纳金和利息3000元；
8.未按要求履行合同而支付罚款1.5万元。
公司会计依据企业所得税法第十条第四款规定，罚金、罚款和被没收财物的损失属于行政处罚范畴，不得在税前扣除。在年度纳税申报时，对于上述8项罚没费用全额调增应纳税所得额，并据以计算申报补缴企业所得税3.8万元。
那么，该物流公司会计的处理是否正确呢？企业所得税法第十条第四款确实有关于罚款税前扣除的相关规定，但并不仅只有此一规定。梳理税法，实际涉及罚款和税前扣除的规定体现在现行多个法律法规之中。
企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；第十条第四款规定，罚金、罚款和被没收财物的损失属于行政处罚范畴，不得在税前扣除。
《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）填报说明解释也明确，罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。
企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。
从上述规定可以看出，对于罚款的所得税前扣除处理，应该具体问题具体分析，区别对待。一般来说，按照处罚的主体和依据不同，可以把罚款分为两类：一类是行政性罚款，其大多依据的是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性；另一类是经营性罚款，主要是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚。对于这两类性质不同的罚款，在计算所得税时其基本原则是，行政性罚款不得税前扣除，经营性罚款可以税前扣除。
因此，上述物流公司会计对罚款的税务处理是不正确的。正确的处理应该是：
向税务机关缴纳的罚款及滞纳金8000元，属于税收滞纳金，不可在税前扣除；
被工商部门处罚的5玩元，属于行政执法部门罚款，不可在税前扣除；
被银行加收罚息5000元，不属于行政性罚款，可以在税前扣除；
交通违章被罚款合计1000元，属于行政执法部门罚款，不可税前扣除；
被消防大队罚款6万元，属于行政执法部门罚款，不可税前扣除；
支付的违约金1万元，不属于行政性罚款，可以在税前扣除；
因逾期缴纳员工社会保险费而被社保部门征收的滞纳金和利息3000元，可以在缴纳当期在企业所得税前全额扣除；
未按要求履行合同而支付罚款1.5万元，属于经营性罚款，可以全额在企业所得税前扣除。
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