从中毅达事件看财务造假本质.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
从中毅达事件看财务造假本质【会计实务经验之谈】
证监会上海监管局处罚结果及中毅达违法事实
中毅达，全称为上海中毅达股份有限公司。该公司成立于1992年6月，其前身是中国纺织机械厂。2014年6月，中毅达召开董事会审议并通过公司股权分置改革及重大资产重组事宜；2014年7月，大申集团向中毅达无偿赠与厦门中毅达环境艺术工程有限公司（简称：厦门中毅达）100%股权，为公司开展园林业务提供了优质资产，因此，公司主营业务由纺织机械变更为园林绿化行业，现主要从事园林工程及销售苗木业务。
2015年7月至9月，中毅达全资子公司厦门中毅达环境艺术工程有限公司（以下简称厦门中毅达）在未实施任何工程的情况下，以完工百分比法累计确认了井冈山国际山地自行车赛道景观配套项目的工程收入7,267万元、成本5,958.94万元和营业税金244.17万元，导致中毅达2015年第三季度报告虚增营业收入7,267万元，占当期披露的营业收入的50.24%，虚增利润总额1,063.89万元，占当期披露的利润总额的81.35%。
2018年4月12日，中国证监会上海监管局出具《行政处罚决定书》（沪【2018】26号至沪【2018】41号），怒罚中毅达16次，成证监会处罚史上一罕见事件。
中毅达的行为违反了《证券法》第六十三条的规定，构成了《证券法》第一百九十三条第一款所述违法行为。对此，证监会上海监管局决定：
1、对中毅达给予警告，并处以50万元罚款。
2、中毅达时任董事会秘书兼财务总监林旭楠为直接负责的主管人员。对林旭楠给予警告，并处以20万元罚款。
3、中毅达时任代董事长、副董事长、总经理任鸿虎为直接负责的主管人员。
对任鸿虎给予警告，并处以20万元罚款。
4、厦门中毅达时任副总经理（分管财务工作）盛燕为其他直接责任人员。对盛燕给予警告，并处以20万元罚款。
5、中毅达前任董事长吴邦兴为直接负责的主管人员。对吴邦兴给予警告，并处以20万元罚款。
6、对董事陈国坤、董事陈两武、董事陈亚莉、副总经理刘晓桥、董事马庆银、董事秦健智、董事武舸、监事谢若锋、监事杨世军、董事杨永华、董事赵海燕给予警告，并分别处以3万元罚款。
此前，中毅达3月22日晚公告，公司近日收到证监会调查通知书，因公司涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司立案调查。对于证监会信批违规或与中毅达此前开具的35亿元商业票据有关。中毅达于2017年12月21日同意向子公司新疆中毅达源发展有限公司开具商票35亿元，作为其增信条件，用于参与一PPP项目洽谈。2018年1月23日，中毅达发布公告称，公司对子公司新疆中毅达源投资发展有限公司（以下简称“新疆中毅达”）开具的35亿元商票将退回，子公司也将放弃参与超过百亿元的PPP项目。
二、年报披露截止日后，“打假”正当时
每年的3月15日，是国际消费者权益日。各地工商和市场监管部门会针对“3·15”曝光的一系列涉嫌侵害消费者权益问题开展专项整治，及时开展针对性监管执法，严厉打击傍名牌、虚假宣传、欺诈消费者等违法行为。那上市公司因虚假陈述导致投资者权益受损；财务造假误导投资者等事件，证监会根据什么来“打假”呢？
根据深交所和上交所股票上市规则规定，上市公司应当在每个会计年度结束之日起四个月内披露年度报告，应当在每个会计年度的上半年结束之日起两个月内披露半年度报告，应当在每个会计年度前三个月、九个月结束后的一个月内披露季度报告。
每年的4月30日是上市公司年报披露截止日。年报的披露，更像是一场“年报说明书”，像监管部门，社会大众，投资者等详细解说公司过往一年的经营状况及盈利能力。现阶段，上市公司年报披露已进入高峰期，已有1500多家上市公司完成年报披露工作，其中近1200家企业实现业绩增长，只有300家营业收入降低。表现优异的企业以贵州茅台、吉比特、丽珠集团等为代表。但每年在年报披露后，证监会常揪出部分上市公司利用恶意操控年报，进行虚假披露、误导投资者的事件。
2013年至2017年间，共有59家A股上市公司牵涉财务造假，平均每年近12家被罚。2017年，共有11家A股上市公司因财务造假收到证监会发出的行政处罚决定书，分别是雅百特、九好集团、山东墨龙、尔康制药、ST成城、ST佳电、登云股份、金亚科技、ST昆机、ST烯碳、ST慧球等。
三、财务造假手段多样化
例子1：虚构交易事项。
雅百特于2015至2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元，虚增利润近2.6亿元，其中2015年虚增利润占当期利润总额约73%。
例子2、伪造银行单据、隐瞒费用支出
金亚科技通过虚构客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造材料产品收发记录、隐